浅谈内部审计风险及防范措施论文

摘 要

内部审计风险一直是内部审计发展过程中关注的重点问题，本文通过对阅读的相关文献资料和所学知识的理解重点对内部审计风险成因及其防范发表了个人观点，首先，文章对内部审计、内部审计风险的定义进行深层意义上的理解，对内部审计风险的特征进行了详细描述，对降低内部审计风险的重要性进行分析，对内部审计风险进行分类，让我们能对内部审计风险有更加深入的了解，之后重点对内部控制制度不完善、内部审计人员综合素质水平偏低、内部审计法律法规体系不健全、信息化对内部审计的影响是内部审计风险产生的主要的原因进行说明，并重点对内部审计风险的具体防范措施进行了详细的分析，并表明降低内部审计风险对促进内部审计职业化产生了积极影响。

关键字：内部审计风险，风险防范措施，内部审计职业化

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Abstract

The risk of internal audit has always been the key issue in the development of internal

audit. Based on the relevant literature that I have read and the understanding of the knowledge learned, the paper expresses my opinions focused on the causes of internal audit risk and its prevention. Firstly, the paper makes a deep understanding of internal audit and internal audit risk, describes the characteristics of internal audit risk in detail, analyzes the importance of reducing internal audit risk, and classify internal audit risk. All of these provide us with a deeper understanding of the internal audit risk. After that, the main causes of internal audit risk for imperfect internal control system, the low comprehensive quality level of internal auditors, the imperfect internal audit laws and regulations system, and the influence of information on internal audit are highlighted explained. And the detailed analysis of the specific internal audit risk prevention measures are highlighted made. And this paper shows that reducing the risk of internal audit has a positive effect on promoting the professional system of internal audit.

Key Words: Internal audit risk, Risk prevention measures, Professional system of internal audit

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目 录

前 言 ..................................................................... 1 1相关理论基础 ............................................................ 2 1.1 风险的定义 .......................................................... 2 1.2 内部审计的定义 ...................................................... 2 1.3 内部审计风险的定义 .................................................. 3 1.4 内部审计风险的特征 .................................................. 3 1.5 控制内部审计风险的重要性 ............................................ 4 2 内部审计风险的类型 ...................................................... 6 2.1 内部审计工作风险 .................................................... 6 2.2 内部审计环境风险 .................................................... 6 3 内部审计风险的成因分析 ................................................. 7 3.1 内部控制制度不完善 .................................................. 7 3.2 内部审计人员综合素质水平偏低 ........................................ 7 3.3 内部审计法律法规不健全 .............................................. 8 3.4 信息化对内部审计的影响 .............................................. 9 4 内部审计风险的防范措施 ................................................ 10 4.1 健全内部控制制度 ................................................... 10 4.2 提高内部审计人员素质 ............................................... 10 4.3 加强内部审计法制建设 ............................................... 11 4.4 加强信息化下的内部审计管理 ......................................... 12 结 论 .................................................................... 13 致 谢 .................................................................... 14 参考文献 ................................................................. 15

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前 言

文章采用文献研究法和调查法对内部审计风险的相关问题及如何降低内部审计风险进行了讨论，在实际生活中，许多组织内部结构复杂，管理状况不佳，因此设置内部审计机构是十分必要的，不过目前我国内部审计发展还存在诸多问题，内部审计尚未得到各企业单位等的普遍认可，其中内部审计风险的存在是影响内部审计发展的重要因素，因而审计人员应积极采取措施尽可能地降低内部审计风险以推动内部审计发展，本文针对内部审计发展现状，通过对进行相关数据和资料的分析，结合个人观点对内部审计风险及其防范提出针对性建议，充分结合现代信息化背景，充分了解目前所面临的内部审计风险情况，并提出应对信息化背景之下内部审计风险的新的防范措施，实际工作中仍有较多企业采用传统的审计方法，不能及时开发和应用新的信息技术手段，因而在信息化下的风险防范措施的探索过程中我们要不断修正和改进已有的风险防范机制，以使新形势下的内部审计风险防范机制更加完善，国外有关内部审计风险的研究比国内更加成熟，国外有关内部审计风险及其防范的理论和实践都比较充分，反观国内则缺乏充足的理论指导和实践经验。本文的创新点在于将探究内部审计风险有效防范措施的过程与其对能促进内部审计职业化相联系，文章从基本的相关概念出发到说明内部审计风险的成因及具体防范措施等问题，从中得出此研究过程与促进内部审计职业化存在必然联系这一观点。本文的写作目的是探究降低内部审计风险的有效措施，以及表明此过程对内部审计职业化发展的促进作用。只有内部审计风险控制得当，内部审计机构才能发挥更好的作用，内部审计才能有更大的发展空间，目前我国对于内部审计风险的研究存在不足之处，仍然需要继续努力，虽然内部审计风险及其防范是经济学中研究的较多的一类问题，但是内部审计风险还是普遍存在于实际工作中的而且对内部审计工作造成了很大的不便，目前已有多种防控风险的重要措施，已经较好地被引用到内部审计的风险防范中，但内部审计风险仍然是内部审计发展过程中需要关注的重点问题，降低内部审计风险能更好地促进审计职业化的发展，在实际的审计工作过程中我们应该根据被审计对象的行业特点等灵活运用相关风险防范措施并不断进行创新，从而能将内部审计风险降低到可接受的水平。

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1相关理论基础

1.1风险的定义

对于“风险”一词的解释有很多，在我看来风险就是事情可能发生的结果和自己的理想目标不相符的可能性，其在工作和生活中是普遍存在的，且风险一般都有隐蔽性，不易被察觉的，而风险的发生可能造成意料之外的一些损失，因此我们应该要意识到风险在某个事件中可能发生的原因及形式，并采取必要的风险防范措施，以降低风险发生的可能性，例如当一个企业不注重产品的售后服务，顾客的问题得不到及时的解决，长期下去就可能使企业的信誉受损，那就可能会造成企业的客流量减少，进而可能造成企业赢利少等，不利于企业的长期发展，所以当企业出现因为售后而引起的一些麻烦时，就应该意识到自身存在的问题，并对此加以重视并及时地解决这一问题，以保证企业能长期稳定地发展下去，在风险应对的过程中，还应该考虑到采取风险降低的措施涉及到的成本问题，就像上面提到的面对企业的售后服务问题要采取最适合公司实际情况的解决方案，比如，更加注重产品原本的质量方面，也可以在产品出现问题时给予顾客一定的优惠等，我们在工作和生活中要有风险意识，无论做什么，都要对事情做好可能发生不好的结果的打算。综上，这就是我认为的风险。

1.2 内部审计的定义

内部审计是基于政治需要而产生的，因此内部审计不同于一般的外部审计，其带有较强的政治色彩，而且内部审计作为组织单位等的一部分，所以要受到管理层约束，其性较低于外部审计，身为组织的一份子它就要为组织的进步，承担一定的责任，因此内部审计不仅应只发挥其监督职能，更要发挥其自身优势为组织发展谋利，明确其自身目标，共同推动组织进步，目前内部审计的职能正在渐渐地发生转变，由最初的传统财务、会计方面的审计到如今的参与组织的各项活动，并为企业提供各种增值服务，内部审计正在组织内部发挥着越来越重要的作用，虽然现代内部审计已经参与企业的经营管理，但是内部审计与管理者的概念是不一样的，其要受制于企业的管理层，听从管理层的命令和指示，因而内部审计不能保证其自身的性，而性是审计的灵魂，这影响了内部审计职业化的发展，内部审计的监督评价职能仍是其最基本的职能，内部审计在新时期还要逐渐承担起风险管理的工作职能，这将是我国内部审计的发展新趋势，IIA发布的最新内部审计职业实务准则中对内部审计的定义是内部审计是一项、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营，它通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。目前我国内部审计不能得到各组织单位的普遍的认可，尤其是一些小型企业对内部审计的认识不是很充分，内部审计不能得到有效的利用，这就要求我们进一步巩固提高内部审计的

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地位，中国内部审计准则中对内部审计的基本要求做了具体的规定，内部审计应以中国内部审计准则中相关的目标要求为标准进行工作开展，重要性和审计风险是影响内部审计两个较为关键的因素，内部审计人员应该不断规范审计的方法体系，不断促进内部审计职业化的发展，使得内部审计有更加规范化的行业体系，内部审计是企业发展壮大的重要力量。

1.3 内部审计风险的定义

通过对上述概念的理解，从内部审计的角度来看风险，就有了内部审计风险这一概念，因此内部审计风险可以简单理解为内部审计人员得出的审计结论与被审计单位的实际情况不相符的可能性，不同程度的内部审计风险的发生会对利益相关者造成不同程度的危害，这直接影响了内部审计职业化发展，不利于组织内部的深入管理，内部审计风险是导致内部审计失败的主要原因，内部审计风险是一种比较特殊的风险，我认为内部审计风险的本质就是财务报告存在重大错报、漏报或企业经营在管理上存在弊端和漏洞，而审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的从而发表不恰当的审计意见的可能性或者是由于管理层的制约而发表与事实不符的审计意见。内部审计风险贯穿于整个审计过程，在审计过程中为降低内部审计风险，审计人员应时刻保持谨慎的工作态度，在展开审计工作以前要制定必要的审计计划，并不断改进内部审计计划以更好地应对内部审计风险，时刻为组织的长久发展着想，以组织发展目标为自身工作任务，因为内部审计风险的存在会影响内部审计的质量，所以对内部审计风险的原因进行分析是十分必要的，在实际的内部审计过程中，内部审计风险产生的原因有很多，比如，由于在进行审计抽样时受审计的约束，往往不能选取整体为样本，只能选取其中有代表性的一部分，这会从一定程度上影响内部审计人员的判断，造成了内部审计风险，再比如当内部审计人员其实在我看来内部审计在实施中存在风险都是必然的，因为所有的内部审计都会受到审计所处的内外部环境的影响，而客观的环境是不受任何人控制的，我们只能将其降低，而不能使之消除，当内部审计人员将风险降低到可以接受的低水平，我们就认为内部审计风险得到了较好的控制。

1.4 内部审计风险的特征

上一个问题中提到了内部审计风险是一种比较特殊的风险，要想更加深入的了解内部审计风险产生的原因，以更好地应对内部审计风险，我们就首先要对内部审计风险有更加深入的了解，了解它到底是怎样的，有哪些特征才可以被内部审计人员认定为内部审计风险以及时地识别内部审计风险，结合众多学者的观点，我认为内部审计风险有以下几个较明显的特征：必然性，不确定性，危害的多重性，隐蔽性。

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必然性指的是只要有内部审计就会存在内部审计风险，因为审计环境的客观性决定了审计过程中必然有一部分风险是不可控的，内部审计风险贯穿于内部审计的整个过程中，内部审计风险不会脱离内部审计的实行而存在。

不确定性体现在内部审计风险的发生与否具有较大的不确定性，其发生的形式具有不确定性，发生后会造成什么样的后果也具有不确定性，有的风险发生概率能被较准确地计算出来，有的风险发生的可能性无法被衡量，这取决于风险本身，而内部审计风险的发生是不能被准确地计算出来的，这就会使得内部审计风险的发生与否有了较大的不确定性；内部审计风险是不可见的，其是一种抽象的事物，是与内部审计有关的所有人员的行为或内部审计所处的环境造成的，内部审计风险的发生有不同的途径，比如，内部审计人员的失误会造成内部审计风险，组织的内部控制设计不合理也会造成内部审计风险，其发生不一定通过什么形式；内部审计风险发生后造成的影响一般是重大的，但不能确定会在哪些方面造成影响，以及造成多大的影响，所以其发生结果具有不确定性。

危害的多重性，内部审计风险实际发生后，造成的影响是多方面的，比如部门内部审计风险的发生不仅会破坏其自身形象，还可能使国家审计机关公共形象受损，对内部审计人员造成心理障碍，引发社会公众的不满等；在上市公司中出现的相关会计信息失真的问题，可能会使得企业的信誉遭到破坏，失去股东和投资者的信任，还可能会对内部审计人员造成心理障碍等，这些都显示了内部审计风险危害的多重性这一特征，事实上无论哪种内部审计风险，也不论其会通过什么形式发生，都会造成多方面的重大不良影响。

隐蔽性是内部审计风险较为重要的一个特征，其表现在内部审计风险通常是不易被察觉的，比如，在内部审计人员为了解企业的内部控制的执行情况而进行询问观察时，就要有灵敏的判断力，内部审计人员必须具备一定的职业判断能力，要达到一定的职业素养，才能真正地觉查出其中的关键问题，及时地识别内部审计风险，并制定具体的风险应对方案，灵活运用相关的专业知识，时刻保持质疑的态度，不断的提升自身的职业判断力，更好地促进内部审计职业的发展，内部审计风险往往都需要我们通过一定的审计手段去识别，不是所有的风险表现得很明显，这就是内部审计风险的隐蔽性。

1.5

控制内部审计风险的重要性

根据上文提到的内部审计风险的定义、特征等问题，我们大体上能认识到内部审计

风险是一种比较特殊的风险，因为内部审计风险对内部审计工作的不利影响，因此控制内部审计风险是必要的，在实际工作中，控制内部审计风险是内部审计工作中关键的一部分，审计质量可以说是审计工作的灵魂，因此只有高质量的内部审计才能充分发挥其作用，为组织单位等提供更有价值的服务，且随着社会的信息化，内部审计工作变得日趋复杂，内部审计风险也逐渐加大，内部审计组织人员等必须要加以重视并不断对内部

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审计风险应对策略进行探讨和研究，不断创新内部审计风险的应对措施，现代的风险导向型内部审计的研究应用就是以关注风险为核心的，这一应用可以更好地降低内部审计风险，这说明了降低内部审计风险的重要性，且内部审计的基本职能就是为被审计单位提供监督评价服务，内部审计风险的存在可能会导致内部审计人员不能及时地为被审计单位提供正确的反馈，这对被审计单位的经营运行有不利影响，因此控制内部审计风险是十分必要的。下面假设有一家L股份有限公司，以此公司为例来说明控制内部审计风险的重要性，从该公司的日常来看，该公司的整体运行状况良好，但是内部审计人员在对其进行了财务报表的审计后发现该公司的收入确认存在问题，故意拖延收入确认的时间，但是内部审计人员由于受到来自管理层的压力，虚报了该公司的真实状况，因此造成了内部审计机构在组织中得不到足够的重视，内部审计的地位得不到提升，故意拖延收入确认时间违背了税法的有关要求，还可能会使得企业的形象受损。这些损失都是因为内部审计风险的存在，这些都说明了控制内部审计风险的重要性，而且内部审计是组织风险控制管理的一道必要防线，但是受到组织内部管理层约束，所以性较差，在我看来在实施内部审计过程中需要时刻保持谨慎，注重内部审计职业道德规范，还要时刻把组织发展目标看作自身目标，才能充分展现其自身价值，内部审计风险的存在可能会导致内部审计的失败，而内部审计失败会对内部审计职业化发展、企业发展等多方面造成不利影响，所以内部审计要想能发挥其最大价值关键的一点就在于要降低内部审计风险，这就是降低内部审计风险的重要性。

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2 内部审计风险的类型

2.1内部审计工作风险

我们在进行实际研究时，为促使研究过程的顺利进行，可将原本复杂的研究对象进行归类分析，从内部审计风险的不同类型出发，将内部审计风险分为两大类，即内部审计工作风险和内部审计环境风险，内部审计工作风险是指被审计单位的经营管理活动存在漏洞或财务报告存在错报、漏报等，但是由于内部审计过程中能获取到的审计证据有一定的局限性等或者由于内部审计人员能力有限等，内部审计人员不能发现该企业的财务报告或者经营管理活动存在重大问题等。可以将其与传统审计风险模型中的检查风险进行比较，不过内部审计身为组织内部的一个重要组成部分，内部审计人员在进行审计的过程中不仅要为其财务报告的合法性、公允性负责，还要为其经营管理活动负责，因此，内部审计人员应注重提高自身的工作技能，改进工作方法，这能从一定程度上降低内部审计的工作风险。

2.2 内部审计环境风险

在上一小节中提到了内部审计风险的其中一种表现形式，下面将讨论内部审计风险的另一种表现形式，即内部审计环境风险，指被审计单位财务报告或管理制度等受各种因素的影响本身就存在缺陷，或者是内部审计人员对于除内部审计工作风险之外的风险由于受到管理层的约束而发表与事实不符的审计意见的可能性。我们可以联系传统审计风险模型中的固有风险和控制风险进行理解，比如，X公司所处的社会环境带给企业的不利影响可能会使该公司遭受损失，生产力较弱可能导致产能不足，管理层在经营不善时有故意粉饰财务报表业绩的动因等，都可能会造成财务报表的重大错报风险，或者是该公司为避免因社会环境可能带来的不利影响而制定有利于企业发展的规定制度，但是不能改变这种不利影响对企业产造成的受损，该公司为防止管理层在经营不善时故意粉饰财务报表而采取了一系列的控制措施，但不能有效地防范该管理层的不良行为，这些都可能会造成该公司的财务报表的重大错报风险，内部审计人员还有可能因为被审计单位管理层等的约束而隐瞒该公司存在的重大错报风险等，这些风险都与被审计单位的内在因素或所处外部环境有关。

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3 内部审计风险的成因分析

3.1 内部控制制度不完善

通过了继续对控制内部审计风险的重要性和内部审计风险的类型等问题的了解，我们进一步加深了对内部审计风险的认识，下面我们就要开始进行与内部审计风险防范相关问题的讨论，要想防范内部审计风险，我们就要知道内部审计风险是怎样产生的，才能寻找到合适的解决方案，我们都知道造成内部审计风险的原因有很多，而且在前面讨论内部审计风险的相关问题时我们就应该知道，内部审计风险与外部审计风险有一定的区别，内部审计风险的产生与被审计单位的经营管理等密切相关，所以说一个组织的内部控制制度的不健全或内部控制设计不合理是造成内部审计风险的一个重要的原因、一个客观原因，一个不完善的内部控制制度，可能会导致组织内部人员的违法乱纪现象、造成组织内部经营管理混乱等，内部控制制度设计不合理会造成管理者的命令得不到有效的执行、组织内部人员工作积极性差，企业的整体运行效率低下等问题，比如，某事业单位收到了一份客户的业务需求通知，但是该事业单位的接收业务处理流程设计的不合理，该单位不注重对客户信息档案的建立工作，导致其他相关业务部门不能按时完成自己的工作任务，使企业整体运行效率低，造成了内部审计风险，内部审计作为内部控制的一部分，不仅要对被审计单位的财务报表的真实性、合法性负责还要指出被审计单位存在的问题以使得被审计单位能不断地完善自身建设、不断地提高企业的能力。内部审计制度是内部控制的重要组成部分，组织的内部审计制度不完善，与造成内部审计风险有着极大的关系，目前，仍有很多大中型企业没有设立内部审计机构，有的没有设置的内部审计机构，而是将其设置在行政管理部门、财务部或者有关监督机构内部，有的国企事业单位等的内部审计机构的设立只是一个形式，是为了配合上级要求，这不利于内部审计相关工作的开展，影响内部审计人员的性，增加了内部审计风险，有的组织单位等没有规范的内部审计管理制度，导致某些内部审计人员工作态度不积极、对待工作不认真，这也增加了内部审计风险，由此可以看出，内部控制制度不完善是造成内部审计风险的重要原因。

3.2 内部审计人员综合素质水平偏低

内部审计人员的综合素质水平是造成内部审计风险的一个主观原因，内部审计的质量取决于内部审计风险水平，而内部审计风险水平与内部审计人员的综合素质能力呈负相关，内部审计人员的综合素质能力越高，内部审计风险水平就会越低；内部审计人员的综合素质能力越低，内部审计风险水平就会越高，因此，内部审计人员的综合素质水平低也是造成内部审计风险产生的一个重要原因，内部审计人员的综合素质可以分为内部审计人员专业胜任能力和道德规范水平，有的用人单位对内部审计人员的选拔聘用要求低，所任用的内部审计人员没有受到过专门的内部审计知识和技能的训练，因此对内

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部审计的认识尚不全面，缺乏系统的内部审计知识框架，对内部审计过程中出现的某些问题的处理不恰当，使得内部审计风险增加。根据一个小的调查显示，在一家大型民营企业，内部审计部门的工作人员中，大约存在10%的无任何审计教育经历的内部审计人员，大约存在内部审计人员20%无任何审计职业资格证书，这说明仍有大型企业的内部审计部门的内部审计人员中存在内部审计专业教育水平低的情况，很多内部审计在岗员工没有参加审计的继续教育以提高自身内部审计技能，不能及时地加强内部审计实际工作能力、应用新的内部审计技术，内部审计人员不能更好地适应行业需求，因为不同类型的行业对内部审计人员的专业等的需求也是不一样的，比如，工程建设方面的内部审计要求内部审计人员具备一定的施工建设方面的专业知识，因此，内部审计人员的专业胜任能力是影响内部审计风险水平的一个重要因素。

从全面来看，内部审计综合素质水平还包括内部审计人员的道德水平，有些内部审计人员利用自己职位的便利谋取私利，比如，某上市公司内部审计人员利用公司的资源获取利益，然后凭借自身权利对相关事实加以隐瞒，为获取自己的利益而损害了公司的利益，这会造成内部审计风险，有的内部审计人员泄露公司的商业秘密，这不仅涉及到内部审计的职业道德规范还有可能违背了相关法律法规的要求，这也造成了内部审计风险，这些都对内部审计职业化发展产生不利影响，内部审计风险水平很大程度上取决于内部审计人员的综合素质水平。

3.3内部审计法律法规不健全

每个行业都有自己的行业规范，只有对其有足够的约束力和保障才能使内部审计发展更加规范，当一个行业缺少强有力的约束和保障时，就会发生各种各样的错误示范，比如，在一个学校里，每个学生都应该遵守校规校纪，如果违反了校规校纪时就要受到一定的警告或者处分；比如，在社会生活中，某法人机构在一次招投标活动中违反了合同规定没有及时向中标人退还投标保证金，这就违反了有关文件制度的规定，该法人机构就自身的不当行为要受到一定的处罚，从上面两个例子中可以看出，当某一组织内出现不正当的行为时，就要有约束力的制度来对其行为进行规范，对于内部审计来说，缺少强有力的约束，内部审计人员就可能不注重自身行为，增大内部审计人员出错的可能性。要有全局意识，要知道在在成千上万类行业中没有哪一行业能够抛开自身所处的行业背景，确保有强有力的行业保障才能不断地向前发展，就像一个国家只有在有了经济基础之后才能追求政治的强大、追求科技的发展，国家的经济基础就是国家的强有力的保障，对于内部审计来说，缺少强有力的保障，内部审计人员就可能不能勇于表达出自己的真实意见，影响了内部审计的性，而健全的法律法规体系就会是内部审计强有力的约束和保障，目前，我国部门和立法机构还未针对内部审计的某些方面颁布正式的法律层面的文件，内部审计的法制体系尚未完善，这不利于内部审计地位的提高，也不利于内部审计行业的规范，所以，法律法规体系不健全影响了内部审计职业化发展，是造成内部审计风险的一个重要的客观原因。

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3.4信息化对内部审计的影响

随着科技的飞速发展，信息化对内部审计产生了多方面的影响，比如，随着计算机技术的发展，我们随时随地可以查询到自己所需要的资料，繁杂的审计资料可以利用电脑文件等进行保存，利用计算机的一些功能，可以帮助内部审计人员简化审计工作，例如，利用计算机进行审计抽样等，这些都是信息化对内部审计产生的有利影响；信息化环境还对内部审计造成了不利影响，其不利影响是造成内部审计风险的一个客观原因，信息化的发展使得内部审计环境变得更加复杂，可能会因为网络故障导致重要数据的丢失、使网络信息泄露的风险增加等，从而增加了内部审计风险，信息化的发展还对内部审计人员提出了更高的要求，内部审计人员不仅要懂得审计专业知识还要了解计算机知识，缺乏一定的计算机基础知识，可能会使得内部审计人员在进行审计工作时因操作不当而造成工作上的失误。对于用人单位来说，对内部审计人员的任用要求提高，增加了用人的难度，对用人单位的在新时期的适应能力也提出了要求，例如，用人单位应该购买或自行开发符合自身发展情况的相关软件以提高其工作效率等，如果用人单位不能紧跟时代步伐，可能会使自身在处理繁杂的业务时出现大的差错等。这些都是信息化对内部审计的影响，信息化发展对内部审计的不利影响会使得内部审计风险加大。

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4 内部审计风险的防范措施

4.1健全内部控制制度

为了降低内部审计风险，提高内部审计质量，我们就要根据内部审计风险产生的原因提出对应的解决方案，首先，对于内部控制制度不完善而引发的内部审计风险，关键措施就是完善内部控制制度，不同的部门应该相互协调，相互制约，注重风险的应对等，在我看来大多数内部审计风险的发生都与内部控制制度存在缺陷有关，内部审计制度作为内部控制制度中重要的一部分，完善的内部控制制度是被审计单位有秩序开展经济业务的重要条件，对降低内部审计风险有重要意义。被审计单位应该根据自身实际状况，完善内部控制制度，例如，对于主要工作人员的分工要做到不相容职位相分离，对于从事货物生产的企业，采购部门和仓储部门职责要分清，企业财务部门出纳和记账人员不能是同一个人等；建立严格的授权审批制度，当涉及大额资金支付的时候，必须经由企业的高层领导人进行审批等，可以有效地降低内部审计风险。内部审计是内部控制的一个重要组成部分，健全的内部审计制度，是确保内部审计工作得以顺利开展、能够降低内部审计风险的一项重要措施，设置的内部审计部门，可以提高内部审计的性，也能提高内部审计的地位。被审计单位管理者应该负责加强对内部审计部门相关的规范性文件的制定，使得内部审计部门的各种行为能够加以规范，被审计单位管理者应该要求内部审计部门根据实际情况制定与内部审计工作有关的规章法则、制定详细的内部审计计划并根据工作进度进行调整，被审计单位管理者还要及时与内部审计人员进行沟通，了解内部审计人员的工作开展情况，若发现内部审计人员中存在不良的工作作风，管理者应当对其进行整顿，建立奖惩分明的制度，例如，对违反部门规定的内部审计人员，有相关部门负责人记录在案，在进行相关表彰或者是晋升时，将其违规记录进行综合考虑，决定该内部审计人员的最终考核结果等。还可以实行人才激励机制，比如，对内部审计人员进行分组，各个组之间建立竞争关系，以对内部审计项目审计的质量和小组成员对此次工作的收获心得报告为标准，进行小组内成员互相投票的方式进行评价，选出票数最多的一组，进行一定的荣誉表彰；对在某次内部审计工作过程中做出特殊贡献的内部审计人员进行适当的物质奖励；设置上下班打卡的制度；被审计单位应该对内部审计人员的工资薪酬是性绩效考核等。人才激励机制的实施能更好地促进内部审计人员的工作积极性，一个好的内部控制制度可以更好地帮助企业进行经营管理，更好地降低内部审计风险。

4.2 提高内部审计人员素质

在上一章节中提到了，内部审计人员的综合素质水平低是内部审计风险的成因之一，因此，针对内部审计风险的这一个成因的一项针对性措施就是提高内部审计人员的综合素质水平，我认为要想有效地提高内部审计人员的素质水平，就要从内部审计人员、被

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审计单位、有关监督机构等多方共同来努力，首先，鉴于内部审计人员综合素质水平低是造成内部审计风险的原因的主观性，所以内部审计人员自身先要注重各方面能力的提升，在被审计单位中时，内部审计人员要积极协调配合该单位各个部门的工作，在这个过程中能够使自身得到锻炼，从而能积累更多的经验，当自身在遇到工作上不能解决的困难的时候，要及时地向有关专家学者寻求帮助，才能使自己的审计技能加以提高，利用工作之余积极参加内部审计的一些教育培训等，考取一些与内部审计有关的资格证书等，内部审计人员还应该注重自身的职业道德，熟悉法律文件、准则中的内部审计人员职业道德规范的有关规定。

从用人单位的角度来看，完善企业用人制度，制定更加严格的内部审计人员应聘要求，面试官要提高内部审计人员的聘用标准，提高对接受过内部审计教育的人员的任用比例，在信息化环境下要更加重视综合性的人才的应用，被审计单位还要鼓励已经在岗的全部内部审计人员参加内部审计的继续教育，在进行晋升选拔时，将内部审计人员是否参加继续教育作为一项考核标准，对积极考取审计资格证书的内部审计工作人员发放一定的补贴，定期组织本单位的内部审计人员与其他单位的内部审计人员进行沟通交流，促使他们互相学习借鉴，并要求他们及时进行学习总结；用人单位在进行招聘的过程中应该注重应聘人员的道德素质，我觉得用人单位在招聘内部审计人员时，可以设计一个笔试题目，类似于从审计职业道德方面谈一谈自己对某审计事件的看法等，用来考察应聘人员的职业价值观，被审计单位应积极培养注重内部审计部门人员的责任感，一个有责任感的内部审计人员才更加注重内部审计的工作质量，被审计单位应该制定严格的内部审计人员道德规范规定，并要求内部审计人员熟悉《内部审计人员职业道德规范》中的具体规定，可以举行专门的等级考试评价内部审计人员对《内部审计人员职业道德规范》的理解程度，对于内部审计人员的行为要进行真正的严惩，以保持内部审计队伍的廉洁，也就是将有关惩罚措施落实到位。

对于影响内部审计人员综合素质的其其他主体，如中国内部审计协会，审计署等应该对内部审计人员的行为能力不断地加以规范，这能在提高内部审计人员综合素质的同时促进内部审计职业化发展，这些都是能够提高内部审计人员综合素质从而降低内部审计风险的基本措施。

4.3 加强内部审计法制建设

关于应对不健全的法律法规体系造成的内部审计风险，我认为应该从以下几个方面进行考虑，首先，我国应该参考他国经验教训建设符合我国国情的内部审计法律法规体系，为内部审计的发展提供强有力的保障和约束，促进内部审计职业化发展。其次，对于内部审计相关法律法规的制定要有针对性，尤其是对于内部审计现状中最需要法制保障的方面实施有效的法的保护，制定内部审计的有关保障法。因此，建立健全完善的内部审计法律体系是保障内部审计人员利益，约束内部审计人员行为的有效途径，是降低内部审计风险的一项重要提议。

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4.4 加强信息化下的内部审计管理

根据前面对内部审计风险的成因分析的了解，我们可以认识到信息化对内部审计带来的不利影响，会使得内部审计风险加大，面对新的内部审计环境我们应该采取新的风险防范措施，才能更有效地应对信息化环境下的内部审计风险，从而使得内部审计能得到更大的发展、能为被审计单位提供更好的服务，我们可以从以下几方面来考虑新时期的风险应对方法：首先，综合性人才将更能适应社会环境的变化，用人单位应该注重对具备信息化财务知识的人才的培养，其次，内部审计风险产生本身受到审计过程和审计程序的影响，审计过程往往由内部审计内部主要负责人来制定， 而审计程序的执行则是由项目组成员共同努力的结果，因此加强内部审计人员素质培养，可以有效降低信息化下环境变化的内部审计风险，其次，为了对信息化的内部审计环境进行有效的管理，还要求内部审计人员具备与网络安全有关的法律法规知识，以提高新时期内部审计的规范性，减少网络安全等问题为内部审计带来的困扰，还有我认为，组织还应紧跟时代步伐，结合自身行业特点，积极购买或组织内部审计人员开发符合单位需求的可应用性强的财务软件，这些措施都能对降低新时期内部审计风险发挥积极作用。

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结 论

本文对内部审计定义、内部审计风险定义、降低内部审计风险的重要性进行了深入析，充分认识到内部审计风险及其存在的不利影响，本文重点在于对内部审计风险成因及防范措施结合有关资料发表了详细的个人观点，并提出了降低内部审计风险的研究对于促进内部审计职业化产生了积极影响。

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致 谢

本文的写作是在隋海燕老师的指导下进行写作的，指导老师从定题开始一直对本人的写作进行监督辅导，曾对本人写作大纲提出改进意见，对论文具体如何正式进行写作提供了有效的建议，以及请教相关同学关于写作中一些难题，对此我对隋老师表示深深的感谢，对给我帮助的同学表达谢意。

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