浅析国有企业内部审计工作存在的问题及对策

第２０卷第４期　吉林省经济管理干部学院学报　ｖ０１．２０　Ｎｏ．４　２００６年８月　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｊｉｌｉｎ　Ｐｒｏｖｉｎｃｅ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｃａｄｒｅ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ａｕｇｕｓｔ　２００６　浅析国有企业ｌ匀部审计工作存在的问题及对策　口吴赤羽　，王长缨　（１．长春供电公司，　吉林长春１３００５１；２．吉林省经济管理干部学院，　吉林　长春　１３００１２）　瞒　要】国有企业的内部审计在企业发展中起着重要的作用，它通过对企业内部经济活动的监督与评　价，保证会计信息的真实性和及时性，便于管理者正确决策，保护资产安全，提高经济效益．但目前内部审　计在机构设置、审计内容、审计方式等方面存在着诸多问题，认真解决这些问题是内部审计作用得以发挥　的必要条件。　【关键词】国有企业；内部审计；性　【中图分类号】Ｆ２３９．４５　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１００９・０６５７（２００６）０４・００６３・０３　２ｌ世纪是中国经济实力急剧增长的世纪，也是中　罚，提出的建议也经常不被采纳。　国国有企业适应新形势的需要，不断完善、加速发展的　（二）内部审计工作缺乏规范性的审计标准。目前，　世纪。内部审计作为企业内部控制系统中的一个重要　我国内部审计法律保障尚不完善，审计准则体系既是　的组成部分，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，　提纲挈领和概念性的，也是指引性的，不可能面面俱到，　保证了会计信息的真实性和及时性，有利于管理者正确　也不可能直接运用于各行各业的内部审计实务中。国　决策，保护企业的资产安全，提高企业的经济效益。　有企业内部审计主要是依据《审计署关于内部审计工　一作的规定》进行的。部分国有企业内部审计工作的规　、国有企业内部审计存在的问题　范化建设跟不上，缺乏规范化的审计标准，法制化、制　内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分，　度化建设未取得实质性的进展，影响内部审计作用的　是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是　有效发挥。许多行业或企业依据审计法规，结合实际　代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。但　情况，制定了有关内部审计工作的规章制度，但相对于　目前企业内部审计从机构设置、工作重点、审计内容、　审计工作规范化要求相差甚远。如在审计计划制定、　审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持　目标确立、报告渠道及工作程序的设计、审计质量的监　内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部　督和控制等方面缺乏专业和完善的标准。　控制制度的要求。　（三）服务型企业内部审计体系尚不完善。中国加　（一）企业重视不够．内部审计性、权威性差。　人世贸组织后，国有企业面临着国际市场猛烈的冲击。　在我国国有企业的法人治理结构中，内部审计所担任　在市场竞争机制的挑战中，国有企业的治理结构不断　的角色并未能突显。很多国有企业内部审计的领导层　完善，管理方法不断改进，管理水平不断提高，相当一　次较低，对内部审计工作，特别是服务型的内部审计工　部分国有企业内部审计已经超越了以财务收支审计为　作思想认识相对滞后。在一些大中型企业中虽然设有　主的职能型审计，转变为面向企业的服务型审计。　审计处或审计部，但绝大部分与其它职能部门平行，缺　初步建立的服务型内部审计在实践中还存在着诸　乏性和规范有效的审计标准，很难真正发挥作用。　多问题。一是服务型内部审计并没有完全摆脱传统观　在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总　念的束缚，它往往不能根据企业总体目标的变化适时　公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级　调整其工作目标，没有把审计成果的落脚点放在对企　企业，即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取　业提出切实可行的建议上。二是服务型内部审计的效　得满意的效果。发现问题后，对相应的责任人没有处　果存在时滞性。为领导决策服务是企业内部审计的重　【收稿日期】２ｏ０６—０３—２Ｏ　【作者简介】吴赤羽（１９７４一），女，吉林春市人，长春供电公司经济师．主要研究方向：会计审计．　・　６３　・　维普资讯 http://www.cqvip.com

点，但管理决策的效果往往带有时滞性，内部审计发现　的问题都是企业以前的经营行为或管理活动所引发的，　重大决策或是改进意见对企业效益的影响通常不是在　当期就能体现出来的。　（四）内部审计的手段和方式约束了内部审计的发　展。在信息化迅速发展的今天，经济活动记录的处理　技术已经向电子化、集成化、广域化、数字化和无纸化　的方向发展。会计工作的技术手段能够跟上信息化的　步伐，许多单位已经实现了会计电算化，而审计的技术　手段却相对滞后，绝大多数的内部审计仍然是“绕过计　算机审计”。内部管理人员有可能对会计数据进行非　查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题　的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发　现资源的开发利用、产品质量和服务等各个方面有无　可以改进之处。　（二）建立健全内部审计机构。要提高我国内部审　计工作的水平，使其更好地发挥作用，当前在机构设置　上要作以下几方面的努力：第一，加强审计机构的　性。领导者要在组织上赋予内部审计机构和人员　性或相对性，更要创造条件引进的审计委员　会制度，为内部审计发挥管理和控制风险职能打好组　织基础。第二，提高内部审计的地位，确保内部审计的　法访问、篡改、泄密和破坏。由于审计抽样的，有　些隐蔽较好的欺诈舞弊行为极难发现，审计人员尽管　被赋予一定的网络权限，但无法获得有关会计报表因　内部管理人员舞弊而导致重要错报的充分证据，存在　着提出错误审计意见的风险。另外，手工条件下审计　人员在各自负责的项目范围内开展资料搜集、核对、计　算、编制工作底稿、编写审计报告等工作，存在大量的　重复劳动，工作效率难以提高。　（五）审计人员的素质尚不能完全满足高质量内部　审计的要求。第一，审计人员的知识结构不合理。我国　国有企业内部审计工作十几年来主要以财务审计为主，　因而审计干部中的绝大部分都属于财务型，其他类型的　专业人员很少。即便是发现了生产环节中存在的问题，　由于其他业务知识有限，也很难提出能够真正实施的改　进意见或建议。服务型企业内部审计不仅要关注财务　方面的问题，更要注重对企业内部控制、管理方法、决策　机制等方面的审计。同时，服务型审计更多地以审计人　员自己分析、总结、收集材料和对比数据作为提出问题　和对企业生产流程提出改进建议的依据。这些都要求　审计人员具备多种专业素质，善于从多角度思考问题，　因此，提高审计人员的综合素质成为当务之急。第二，　审计人员的计算机及网络知识相对贫乏，绕过电算化系　统的审计，很难有效地发挥审计职能。随着计算机及网　络技术的高速发展，传统的手工记账凭证、明细账表等　越来越少，会计电算化正在以一种不可阻挡的趋势覆盖　各类企业。如果审计人员不懂得计算机，不了解电算系　统，只能依赖被审计部门提供打印的账页进行审计，这　样审计人员可能得不到被审计部门的尊重，面对比较复　杂的会计信息系统变得为力，这就很难有效地发挥　审计的监督职能。　二、关于加强和改进企业内部审计工作的对策　企业内部审计存在问题的原因是多方面的，即有　认识的问题、制度的问题，也有人员素质问题，可以说　是综合因素作用的结果。因此，要解决这些问题，必须　统筹兼顾、多管齐下，不仅要转变观念、完善法规、健全　制度，还要改进工作、提高人员素质，全面推进企业内　部审计工作。　（一）提高对内部审计的认识。提高领导者对内部　审计工作的认识是加强企业内部审计工作的蘑要保证。　随着审计职能从监督向服务的转变，提高对服务型内　部审计的认识是提升企业价值的关键。服务型内部审　计立足于仓业的长远发展能力，以查找问题为主线，发　现问题症结为切入点，提出改进建议为根本。在审计　工作巾，审计人员首先从查账人手，但决不止步于单纯　・６４・　权威性。内部审计部门直接向总公司的相应负责人报　告，以增加内部审计机构意见的分量和权威性，审计工　作也往往因此更能得到被审计部门领导的积极配合。　第三，合理设置内部审计机构人员。服务型内部审计　要求审计人员不能把目光仅仅停留在财务数据上，视　野应该更广阔，看待问题更宏观，要从为企业发展服务　的立场全面思考问题。企业内部审计机构的组成除了　要有通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识　的审计人员，也要有熟悉本企业各个职能工作流程的　专业人员。这些人员可以从相应的生产部门调人审计　部门，从事几年审计工作之后，再回到生产岗位，也可　以由审计部门定期将审计人员派到相关生产部门中学　习，以此来全面提高审计部门的综合素质和实力。审　计人员的组成不要过多考虑审计人员原先所学的专业，　而是更应注重人的素质和才能。　（三）逐步健全企业内部审计规章制度、职业规范。　坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保　证。建立健全企业内部审计规章制度、职业规范，对于　企业的战略性经营具有重要的现实意义。国有企业应　依据国家现有的审计法律法规和企业内部实际经营状　况，制定出一套符合本行业、本企业比较完整的、科学　的、具有可操作性的审计制度及规范，使审计工作有章　可循，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范　化，克服工作中的主观随意性和盲目性，切实维护内部　审计工作的严肃性。如：国家电网公司相继出台了《国　家电网公司审计工作办法》、《国家电网公司经济责任　审计办法》、《国家电网公司审计人员职业道德规范》和　《国家电网公司审计档案管理办法》，在制度上为提高　内部审计质量提供了可靠的保证。　（四）国有企业内部审计要把服务作为主要工作目　的。第一，国有企业的内部审计应由过去传统的财务　收支审计向以企业增值为目的的管理审计、效益审计　发展。立足于企业的长远发展能力，树立为企业服务、　为企业的领导决策服务的观点，充分发挥审计工作对　企业整体和管理方面的作用，自觉地把经营效益　作为内部审计工作的出发点和落脚点。企业内部审计　的业务活动应紧紧围绕本企业的既定目标和进行：　一是要发现企业内部管理上存在的控制薄弱环节，与　被审部门合作，帮助企业健全管理制度；二是要查找重　大问题，重点分析问题的性质和产生的原因；三是要提　出积极的建议，促进企业挖掘潜力，改进经营管理，提　高经济效益。第二，企业内部审计工作应不断地由事后　审计向事前审计、事中审计发展，注重趋势和风险分析。　内部审计不是单纯的检查体系，而是控制体系，它以效　益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到　维普资讯 http://www.cqvip.com

管理审计。事前、事巾审计就是审计服务于管理的具体　体现，如工程概预算审计，对建设项目的全过程跟踪审　计，对预算指标、招投标、经济合同等在制定阶段的参　与，都是在发挥内部审计参与管理的作用。　（五）采用先进的内部审计技术，加强计算机审计。　随着电子政务的迅速发展和企业的ＥＲＰ计划的组织实　施，传统的以纸制为载体的会计凭证和帐簿将会逐步　消失。国内部分大型企业已经率先摆脱了手工记帐方　式，所有反映经济活动行为的记录都以不同的方式存　储在数据库巾。会计工具的也势必导致审计工具　的。面对这样的形势，审计人员必须尽快掌握先　具体问题具体分析是审计人员最基本的工作理念，　就具体一个项目审计来说往往是多种审计方法综合作　用的结果，由于审计人员的专业技能、审计经验、对新　知识的获取能力、社会综合知识与日常生活阅历以及　道德品质的巨大差异性，这些都会影响到审计人员所　采用的审计方法。有创新的审计方法会随着审计事业　的发展而不断创造，但可以肯定地说审计方法是为了　揭示审计客体舞弊而存在和发展的。　（六）全面提高审计人员素质。加强审计队伍建设，　提高审计人员综合素质，是提高企业内部审计工作水　平，发挥企业内部审计职能作用的根本保证。首先，加　进的审计技术，以较少的人力和时间消耗，完成更多的　强教育培训及企业间的交流，提高审计人员的专业技　审计任务。要做到这一点，开展计算机审计必不可少。　术知识和能力。由于审计工作是一种技术性较强的工　第一，企业应逐步采用可靠的审计软件对电算化会计　作，仅仅具备财务知识是不够的，每个审计人员都应具　进行审计，审计软件应能够脱离电算化系立使用，　有一定的专业技术知识、较强的综合分析能力及文字　还要建立一套审计软件平台，主要包括：审计项目管理　表达能力。要针对不同层次的审计人员开展不同内容　子系统、财：务数据查询子系统、财经审计法律法规查询　的审计业务培训，同时，内部人员要吸收国际先进的内　子系统、审计公文管理子系统。第二，积极探索ＳＱＬ语　部审计理论，积极与内部审计开展得好的企业进行学　句查询审计法，借助ＳＱＬ　ＳＥＶＥＲ结构化查询语句从事　习交流，借鉴成功经验。其次，内部审计人员还必须熟　计算机审计，已经成为目前广大审计人员必须掌握的　练掌握信息技术和外语知识。科技的迅猛发展，会计　基本知识。由于审计客体的经济活动的数据化存储和　电算化的普遍应用，要求审计人员必须熟练掌握相应　管理与传统纸制帐有着巨大的差异性，舞弊的手段与　的审计及会计软件。通过打开电算化信息系统这个‘黑　方式也存在着本质的区别，目前审计人员的审计路径　箱’，探索和测试信息系统的处理逻辑，对它的安全性、　应是：采集数据一取得数据备份一获取有用的数据信　可靠性、稳定性、合法性等方面进行监督，从而揭露问　息一找到所需要的字段一使用ＳＥＬＥＣＴ语句设定条　题、找出不足、提出改进意见。审计部门可以定期组织　件一分析查询结果一揭示问题。第三，由聘请计算机　审计人员接受编制软件公司的工程人员的培训，也可　专家审计为主向审计人员审计发展。目前，由于　大力鼓励审计人员通过各种渠道学习计算机及网络知　我国企业内部审计人员大多数还不能地进行信息　识。最后，要加强对内部审计人员的职业道德教育，从　系统的审计工作，在进行计算机审计时往往是聘请计　而增加审计人员的责任感和使命感，使内部审计人员　算机技术人员协助进行。但由于计算机技术人员一般　更加适应社会发展的需要，造就一支技术、思想都过硬　都不懂审计业务，而审计人员又不懂计算机程序，所以，　的审计干伍。　两者之间的沟通比较网难，审计目的难以达到。因此，　综上所述，加强国有企业的内部审计必将在企业　从长远观点看，应培养新一代的计算机审计人员，既懂　发展中发挥其独特的监督、保障和促进作用，势必能够　审计业务，又懂计算机，能够开展计算机审计。从　最大限度地堵塞漏洞、消除隐患。更对企业中心目标的　根本上解决计算机审计问题。　实现、提高企业经济效益具有十分重要的意义。　【责任编辑：关鉴航】　【参考文献】　【ｌ】李金华．审计理论研究【Ｍ】．北京：巾国审计出版社。２００１．　【２】项均波．国家审计制度【Ｍ】．北京：中国出版社，２００２．　【３】罗剑丽．浅议高校内部审计的服务职能【Ｊ】．巾国科技信息，２００５，（２０）．　Ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｆＳｔａｔｅ—ｏｗｎｅｄ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔ　Ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｎｄ　Ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅ　Ｃｈｉｙｕ￣，Ｗａｎｇ　Ｃｈａｎｇｙｉｎｇ２　（１．Ｏｈａｎｇｃｈｕｎ　ｃｉｅｙ　Ｅｌｅｃｔｒｏ－ｐｏｗｅｒ　Ｇｏｍｐａｎｙ，Ｇｈａｎｇｃｈｕｎ。Ｊｍｎ．１３００５１１　２．Ｊｍｎ　Ｐｒｏｖｉｎｃｅ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｇａｄｒｅ　Ｇｏｌｌｅｇｅ，Ｇｈａｎｇｃｈｕｎ。Ｊｉｌｉｎ，１３００１２）