初级会计实务第一章会计概述第一节会计概念、职能和目标【考点】会计的概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。【考点】会计职能（一）基本职能核算职能指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。会计核算的内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。（1）会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；（2）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。监督职能两者相辅相成、辩证统一（二）拓展职能1．预测经济前景2．参与经济决策3．评价经营业绩第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求【考点】会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量一般而言法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。【考点】会计基础包括权责发生制和收付实现制。权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和（认事不认钱）费用的会计核算基础。企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。收付实现制是指以现金的实际收支为标志来确定本期收入和支出的会计核算标准。政（认钱不认事）府会计由预算会计和财务会构成，其中预算会计采用收付实现制，另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。【考点】会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（一）可靠性（真实）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计，不得随意变更。但是如果按照规定或者在会计变更后能提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计。横向可比不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两个方面加以判断。（七）谨慎性指企业在进行会计核算应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用。例如，要求企业定期或至少于年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备以及对固定资产采用加速折旧法等，就充分体现了谨慎性的要求。（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。口诀：三可两重谨相及【考点】会计要素资产负债表要素：资产、负债、所有者权益，侧重于反映企业财务状况（静态，时点)；利润表要素：收入、费用、利润，侧重于反映企业的经营成果（动态，期间)。第三节会计要素及其确认与计量（一）资产1.资产的含义2.确认条件3.资产的分类资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项，存货等非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产等（二）负债1.资产的含义2.确认条件3.负债的分类负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益＝资产－负债资产＝负债＋所有者权益所有者权益包括1.所有者投入资本：实收资本资本公积（资本溢价和其他资本公积）2.直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益3.留存收益：盈余公积和未分配利润（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用是经济利益的总流出。（2）费用是企业在日常活动中形成的。日常活动的费用包括：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（3）费用会导致所有者权益的减少、与向所有者分配利润无关的。比如偿还债务、分配股利不属于费用2.费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。2.利润的构成第三节会计要素及其确认与计量【考点】会计计量属性（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值历史成本重置成本（多用于盘盈）可变现净值（适用于存货的后续计量）现值公允价值又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格【考点】会计等式（一）第一会计等式资产=负债+所有者权益（静态会计等式，第一会计等式），是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础。（二）第二会计等式收入-费用=利润（动态会计等式）该等式的前提是不考虑利得和损失的情况。是利润表的编制依据。第四节会计科目和借贷记账法【考点】会计科目和账户（一）会计科目会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。1.资产类科目流动资产非流动资产2.负债类科目流动负债非流动负债短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等长期借款、应付债券、长期应付款等库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等固定资产、在建工程、无形资产等3.所有者权益类科目实收资本（或股本）、资本公积、利润分配、盈余公积、本年利润、其他综合收益等4.成本类科目生产成本、制造费用、合同取得成本、合同履约成本、研发支出等5.损益类收入类费用类利得、损失类主营业务收入、其他业务收入等主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等公允价值变动损益、资产处置损益、营业外收入、营业外支出6.共同类（初级不考）会计科目表一、资产类123456库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款121314151617合同资产委托代销商品材料采购在途物资原材料材料成本差异232425262728长期股权投资固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资会计科目表一、资产类71011预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备1819202122库存商品发出商品委托加工物资周转材料存货跌价准备293031323334固定资产清理无形资产累计摊销无形资产减值准备长期待摊费用递延所得税资产35待处理财产损溢二、负债类123456147短期借款应付票据应付账款预收账款合同负债应付职工薪酬实收资本本年利润其他权益工具7101112258应交税费应付利息应付股利其他应付款预计负债递延收益库存股利润分配其他综合收益36资本公积盈余公积13141516长期借款应付债券长期应付款递延所得税负债三、所有者权益类四、成本类141234567生产成本劳务成本主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益资产处置损益其他收益营业外收入251011121314制造费用合同取得成本主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失36151617研发支出合同履约成本信用减值损失营业外支出所得税费用五、损益类以前年度损益调整六、共同类（初级考试不涉及）（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。【考点】借贷记账法复式记账法复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业采用借贷记账法记账。（一）借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方，一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于到底是“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质和经济内容的性质。“借”“贷”失去了最初的含义，仅仅表示记账符号，没有其他意义。资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（二）会计分录会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目)及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。（三）借贷记账法下的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债+所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。1.分类（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则（2）余额试算平衡全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计依据“资产=负债+所有者权益”的财务状况等式2.试算平衡表的编制如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。3.不影响借贷双方平衡关系的错误通常有（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序【考点】会计凭证会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证的种类1.按照取得的来源不同自制原始凭证外来原始凭证常见的自制原始凭证包括收料单、领料单、借款单、成本计算单和出库单等。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如专用、飞机票和火车票等。2.按照格式不同通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：、银行转账结算凭证。通用凭证的使用范围可以分地区、分行业使用，也可以是全国通用。如全国通用的专用等。是指由单位自行印制的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。专用凭证3.按照填制手续和内容不同一次凭证累计凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。如收料单、收据、发货票指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按汇总凭证照一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。（二）原始凭证的基本内容原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。（三）原始凭证的填制要求1.原始凭证填制的基本要求（1）记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字必须真实可靠、符合实际情况。（2）内容完整。①年、月、日按照填制原始凭证的实际日期填写；②名称要齐全，不能简化；③品名或用途要填写明确，不能含糊不清；④有关人员的签章必须齐全。（3）手续完备。①单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；②对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；③从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；④从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。（4）书写清楚、规范。文字要简明，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经公布的简化汉字。大小写金额要符合：①小写金额用阿拉伯数字一个一个地写，不得写连笔字。②在金额数字前面应当书写人民币符号“￥”，且与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。③金额数字一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—’代替。④汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。⑤大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额数字到元或为角止的，之后应当写“整”字或者“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。（5）编号连续各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如、支票等重要凭证，在因错作废时，要盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦和挖补原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。（7）填制及时各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构审核。2.原始凭证的审核（1）审核原始凭证的真实性。包括日期、业务内容和数据是否真实等。（2）审核原始凭证的合法性、合理性。经济业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序等行为。经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（3）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证填制的各项要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰等。（4）审核原始凭证的正确性。单位名称、金额、更正是否正确。（四）记账凭证1.记账凭证的种类记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。（2）付款凭证付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，通常只填制付款凭证，不再填制收款凭证。（3）转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。2.记账凭证的基本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。3.记账凭证的填制要求记账凭证要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；③记账凭证应连续编号。按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字41/3号，转字42/3号、转字43/3号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。4.记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，有关稽核人员在记账前应对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括:（1）记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；（2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；（3）记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；（4）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；（5）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；（6）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。【考点】会计账簿会计账簿的种类（1）序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日、逐笔进行登记的账簿。（2）分类账簿是按照分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。主要有三栏式明细账、数量金额式和多栏式明细账。（1）三栏式账簿（2）多栏式账簿（3）数量金额式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可釆用三栏式账簿。收入、费用、成本明细账一般均釆用这种格式的账簿。数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿。（1）订本式账簿（2）活页式账簿是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不便于记账人员分工记账。一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：账页容易散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。（3）卡片式账簿对账和结账对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账工作一般是在记账之后结账之前，在月末进行，对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。（1）账证核对账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。（2）账账核对①总分类账簿之间的核对。按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式和平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。③总分类账簿与序时账簿之间的核对。主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。④明细分类账簿之间的核对。如实物资产明细账与有关财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对。（3）账实核对主要包括：①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。2.结账结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作，包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。只有在12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。（12月末全年累计双红线）错账更正方法错账更正方法划线更正法适用在结账前发现的账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误操作在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章划线时，对于错误的数字，应全部划红线更正；对于文字错误，可只划去错误的部分错账更正方法红字更正法适用记账当年发现记账凭证中所记的会计科目错误操作先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证记账当年发现记账凭证中会计科目无误，所记金额大于应记金额错账更正方法补充登记法适用记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额操作按少计的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。【考点】账务处理程序企业常用的账务处理程序主要有：（1）记账凭证账务处理程序：规模较小，经济业务量较少的单位。（2）汇总记账凭证账务处理程序：规模较大、经济业务较多的单位。（3）科目汇总表账务处理程序：经济业务较多的单位。他们之间主要区别在于登记总账的依据和方法不同。第六节财产清查【考点】财产清查（一）财产清查的种类1.按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查。2.按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查。3.按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。1.按财产清查的范围不同全面清查全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。适用范围：（1）年终决算之前，为编制财务报表做准备，从而保证会计核算资料的真实性；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，以便明确财产的隶属关系；（3）中外合资、国内合资前；（4）企业股份制改制前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前，以明确经济责任。是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。适用范围：（1）对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；（2）对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；局部清查（3）对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；（4）对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；（5）对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次。2.按财产清查的时间不同定期清查不定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。适用范围：（1）财产物资或库存现金的保管人员发生更换时，以分清经济责任，便于办理交接手续。（2）发生自然灾害或意外损失时，以查明损失情况。（3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查时。（4）进行临时性清产核资时，以便摸清家底。是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。3.按照清查的执行系统内部清查外部清查【考点】财产清查的方法1.货币资金的清查方法（1）库存现金的清查库存现金采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数额，然后与库存现金日记账的账面余额核对，确定账实是否相符。出纳人员必须在场，结束时应该填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证。（2）银行存款的清查银行存款清查是通过将本单位的银行存款日记账记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。未达账项：企业或银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况：①企业已收入账，银行未收入账；如企业已经将购货单位的开出的转账支票送存银行并入账，但银行尚未办理转账手续而未入账。②企业已付入账，银行未付入账；如企业开出的转账支票已经入账，但因收款单位尚未收到银行办理转账手续而银行尚未入账。③银行已收入账，企业尚未收款入账如企业委托银行代收款项，银行已经办妥手续并入账，但因收款通知尚未到达企业而企业未入账。④银行已付入账，企业尚未付款入账；如企业应付给银行的借款利息，银行已经办妥付款手续并且入账，但因付款通知尚未到达企业而使企业没有入账。如果存在未达账项，应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。佟掌柜秘籍：谁没做账就调谁【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。2.实物资产的清查方法实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。3.往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
