管理会计业务分析题及案例题答案

四.业务分析题:

1.某企业2010年上半年的机器维修成本资料如表 2---17所示 表2—17

月份 某企业2010年上半年的机器维修成本资料

1 12000 2 13000 3 11000 4 15000 5 9000 6 8000 机器小时（小 时） 总成本（兀） 要求: （1） 根据上述资料，采用高低点法分解该企业维修成本，并写出维修成本的数学模 型。 （2） 根据上述资料，采用回归直线法分解该企业维修成本，并写出维修成本的数学 模型。

26000 24000 25000 27000 22000 22000 解：（1）从资料可以看出，最高点是月份，其维修机器小时和维修成本分别为

15000小时

和27000元；最低点是6月份，其维修机器小时和维修成本分别为 8000小时和22000元。 则：

单位变动成本（b） =（27000-22000）/（ 15000-8000）=0.7143 （元） 固定成本（a）= （27000-0.7143*15000=16286 （元） 维修成本的数学模型为：

y=16286+0.7143x

（2）回归直线法数据表如表1所示。 表1

月份 业务量x （千机器小时） 回归直线法数据表 维修成本y （千元） xy 2 x 1 2 3 4

12 13 11 15 26 24 25 27 22 312 312 275 405 198 144 169 121 225 81 5 9 6 n=6 8 68 22 146 176 1678 804 22

b=（n 艺 xy —艺 x 艺 y）/[n 艺 x—（艺 x） [=（6*1678-68*146）/（6*804- 68 ）=0.7（元）

a=（艺y—b艺x）/n=（146-0.7*68）/6=16.4（ 千元） 维修成本的数学模式为：

y=100+0.7x

2.某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如表 3—33所示 表3—33 A 、B、C三种产品的相关资料

项目 销售量 单价 单位变动成本 A 1000 800 500 B 3000 300 165 C 5000 60 45 假定该企业固定成本为468000元，采用加权平均法进行多种产品的本量利分析。 要

求（1） 计算保本点、安全边际和经营杠杆。

（2） 如果根据市场调查A产品的产销量加为1500件，并且追加固定成本12500元，其

他条件假定不变，则其保本点是多少？

解:（ 1）A、B、C相关资料如表13所示。

表13 A 、B、C相关资料 项目 销售量 单价 单位变动成 边际贡献 销售收入 销售比重 本 率 A 1000 800 500 37.5% 800000 40% B 3000 300 165 45% 900000 45% C 5000 60 45 25% 300000 15% 合计

2000000 100% 加权平均边际贡献率=37.5%*40%+45%*45%+25%*15%=39% 综合保本点销售额=468000/39%=1200000（元） 安全边际额=2000000-1200000=800000（元） 经营杠杆系数=1+468000/（800000*39%）=2.5

（2） A B、C资料如表14所示。

：

项目 销售量 单价 单位变动成 本 边际贡献 率 销售收入 销售比重 A B C 1500 3000 5000 800 300 60 500 165 45 37.5% 45% 25% 1200000 900000 300000 2400000 40% 37.5% 12.5% 100% 合计 加权平均边际贡献率=37.5%*50%+45%*37.5%+25%*12.5%=38.75% 综合保本点销售额=（468000+12500 /38.75%=1240000（元）

3. 某公司第一季度销售量为：一月份 200件，二月份300件，三月份400件。单位产 品售价为20

元，货款当月收回60%其余第二个月收回。一月份可收回上年末货款 元。每月产品期末存货量保持下月销售量的 售量为600件。

要求：根据上述资料分别编制销售预算与生产预算。

2500

40%上年末存货量为200件，预计四月份销

解：

销售预算

项 预计销售量（件） 单位售价 预计销售收入 年初应收账 款 一月销售收 入 预计现金收入 目 一月 二月 三月 合计 200 20 4000 300 20 6000 400 20 8000 900 20 18000 2500 2500 2400 1600 3600 4000 2400 4800 6000 4800 17300 二月销售收 入 三月销售收 入 现金收入合计

4900 生产预算

5200 7200 项目 预计销售量（件） 力卩：预计期末存货量 一月 二月 三月 合计 200 120 300 160 400 240 900 240 （件） 减：预计期初存货量

200 120 160 200 (1) （件） 预计生产量（件） 120 340 480 940 4.

某产品的计划产量为400件，其有关资料如下: 2160*2.5)标准成本: 3600 直接材料（30*1） 35784

30 直接

10 人工

变动制造费用（5*3） 15 固定制造费用 10 单位成本

65

(2)

480件，实际成本如下:

直接材料（ 17280*1.2) 20736 直接人工（

5400 变动制造费用（2160*2.8）

6048

固定制造费用 总成本

要求：计算各项成本差异（固定制造费用差异用三差异分析法）

解：产品成本总差异=3578什480*65=4584 （元）（超支）

（1） 直接材料成本差异=20736- 480*30=6336（元）（超支） 其中：材料用量差异=（17280-480*30） *仁2880 （元）（超支）

材料价格差异=（1.2 — 1） *17280=3456 （元）（超支） （2） 直接人工成本差异=5400—480*10=600 （元）（超支） 其中：人工效率差异=（2160-480*5） *2=—480 （元）（节约）

工资率差异=（2.5 — 2） *2160=1080 （元）（超支） （3） 变动制造费用差异=6048—480*15=-1152 （元）（节约） 其中：变动制造费用效率差异=（2160-480*5） *3=—720 （元）（节约）

变动制造费用耗用差异=（2.8 — 3） *2160=—432 （元）（节约）

（4） 固定制造费用差异=3600—480*10=—1200 （元）（节约）

其中： 固定制造费用效率差异=（2160—480*5） *4000/（400*5）= — 480 固定制造费用预算差异=3600—4000= — 400 （兀）（节约） 固定制造费用能力差异=（400*5—2160） *2=—320 （元）（节约） 成本总差异=6336+600-1152—1200=4584 （元）（超支）

（元）

5. 某公司旗下第一分公司2010年6月的预算数据如下：（单位：元）

流动资产 非流动资产 总资产 每月产量 目标ROI 固定成本总额 单位变动成本

400000 600000 1000000 200000

30% 400000

4

要求：

（1）计算为达到30%勺目标ROI的最小单位售价

（2） 根据要求（1）的计算结果，才有杜邦利润分析的方法分析影响 ROI的两个因素' （3） 分公司经理的奖学金占其剩余收益的

5%试用要求（1）中的售价计算该经理

2010年6月的奖金。该公司规定的最低报酬率为 12%

解:

(1) 目标营业利润=30%*1000000=300000(元)

设P=售价

200000P — 200000*4—400000=300000 (元)

得出：P=7.5 （元）

(2) 根据杜邦利润分析的方法， 投资报酬率还可按其构成因素分解为如下计算公式：

投资报酬率

=

销售收 入 经营资 产

营业利 润

销售收 入

100

% 经营资产周转率*销售

利润率

= （1500000/1000000） *（300000/1500000）

=1.5*0.2=30%

（3）剩余收益=营业利润一经营资产*规定的最低报酬率

=300000 — 0.12*1000000=180000 （元）

分公司经理的奖金=180000*5%=9000（元）

五、案例题

1.

某化学品公司为了维持产品在市场中的地位， 聘用了一些擅长市场推广及生产决

策的产品经理。其中一种化学制品的资料如下：原材料及其他变动生产成本为 千克，固定制造费用每月为450000元，售价为50元/千克。

30元/

公司报告显示，9月份的销售比8月份多了 14000千克，产品经理预期9月份的 利润会比

8月份多出280000元，但是将8月份和9月份的财务业绩作比较是，产品 经理发觉实际利润从8月份的170000元下降至9月份的120000元，共下降了 50000 丿元。

该公司是采用完全成本法并按每月预计产量

30000千克来分摊固定制造费用的。

任何过低或过高分摊的固定制造费用将于发生当月在损益表中列支。

要求：

（1） 列示该产品在8月份和9月份的生产、销售和存货水平，并计算出

和9月份的利润。

（2） 解释实际利润下降50000元和产品经理预期的280000元利润增加之间的差 额

8月份

330000元是如何产生的。

（3） 讨论在一般情况下，完全成本法以及过低或过高固定制造费用分摊的明细

资料的实用性。可参考（1）和（2）部分的答案来作答。

解：

8

月

9

月

期初存货量（千克）

10000 34000

22000

加：产量 减：销量

26000

（22000）

（36000

）

期末存货量（千克）

22000

8

12000

月

9

月

销售收入（元）

1100000

1800000

销售成本（元）

期初存货成本

450000

990000

力卩：本期生产成本

变动生产成本 固定制造费用 *

1020000 510000

780000

390000*

减：期末存货成本 多/少分配的固定制造费用

（990000）*

（540000）

*

（60000） * 930000

60000*

1680000

利润（元）

170000 120000 注：两个*相加应等于450000元。

每月产品成本=材料、人工、变动制造费用+固定制造费用

=30+450000/30000 =30+15=45

（元 / 千克）