审计观察Ｉ Ａｕｄｉｔ Ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ 内部审计质量影响因素及对策研究 荆楚理工学院 张友涛 摘要：正确认识内部审计质量的影响因素对于内部审计质量的提高具有一定现实意义。本文在 分析内部审计质量的内外部影响因素的基础上，从部门、职业组织、内部审计机构及内部审计 人员等方面探讨提升内部审计质量的对策，以期为有关单位和制定部门提供参考。 关键词：内部审计质量影响因素对策建议 根据２００３年５月施行的《审计署关于内部审计工作的规 外部影响因素进行分析，并在此基础上提出提高内部审计 定》第二条，内部审计是监督和评价本单位及所属单 质量的有效措施。 位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益的行 为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计作为 一、内部审计质量影响因素 在我国，内部审计制度的建立源于对国家审计力量的 单位内部的一种经济监督活动，其目的在于促进单位内部 补充，有较强的行政色彩，这与在经济发达国家内部审计 加强经济管理和实现经济目标，内部审计结果的使用者是 是顺应经济发展需求而产生的有所不同。因此，考察内部 单位管理当局。审计质量是审计的生命线，决定了审计功 能的实现程度，高质量的内部审计报告能够给单位管理当 审计质量，不能局限于该项活动的结果，而应当将作用于 内部审计且呈发展态势的各种因素联系起来分析。 （一）外部因素主要包括宏观和微观两个方面： 局提供审计事项的相关信息并有助于其做出正确的决策， 反之，必然会导致决策失误。然而，内部审计质量作为内部 审计服务这种无形商品的内在属性，其最终形成是各种因 （１）宏观环境。内部审计的宏观环境包括政治环境、法 律环境、经济环境、科学文化环境等，分别从不同角度影响 内部审计质量。 素共同作用的结果，这些因素不仅包括主观能动因素，也 包括客观环境因素。笔者对现阶段我国内部审计质量的内 政治环境是指国家权力机关对内部审计法律地位的 舞弊者往往存在一些不良的生活特征，关注相关人员是否 存在不良的生活特征可以看出其是否有进行财务舞弊的 后续审计，内部审计人员要做好后续审计的五个环节：了 解审计结论，准确落实后续审计工作责任；检查被审计单 苗头。在进行舞弊后，舞弊者往往想要掩盖其舞弊行为而 位的审计回复，以便选择后续审计的方向和重点；重视已 重点审查未整改部分并分析 对会计资料、会计记录进行窜改。二是管理舞弊。管理当局 整改问题的真实性和有效性；通常是由于“度过困难期的需要”，认为通过得到新贷款、 发行新的股票以及其他措施的施行后，短暂的困难期很容 易就会过去。除此之外，公司管理层也会利用欺诈性的财 务报告来谋取金钱、声望、社会地位等私利。管理当局通常 查找原因，对症下药，督促整改；做好后续审计记录，提升 审计质量和水平。后续审计的结果对于以后年度的外部审 计单位亦有相当的参考意义。如果被审计单位认真对待以 前年度审计结论进行整改，则外部审计单位可以认为被审 采用的管理舞弊方法有：高估资产和收入；低估负债和费 计单位管理层对于审计意见还是相当尊重的；如果被审计 用；误导性地披露有关信息；故意忽略重要的信息不披露 单位对于以前年度审计结论并不重视，对所发现问题不去 等。（３）优化审计程序。根据准则要求，审计人员应该进行 整改，则外部审计单位应当考虑退出审计业务。 参考文献： 以下审计程序，用来得到识别财务舞弊导致重大错报风险 的会计信息：询问被审计单位的管理层、治理层以及内部 的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部 控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应 对过程；考虑是否存在舞弊风险因素；考虑在实施分析程 序中存在的异常关系或不在预期范围的关系；考虑有助于 ［１］李秀彬、蒋文春：《论企业财务舞弊的成因与治理 对策》，《经济纵横））２００９年第６期。 ［２］李花果：《中关上市公司财务舞弊治理链的比较分 析》，《经济研究导－７：０））２００６年第３期。 ［３］黄新建：《中国上市公司财务舞弊方式及对策研究》， 识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。 （三）完善后续审计 开展后续审计有助于督促被审 计单位对审计发现的问题的整改、审计的作用充分发挥、 《经济经纬））２ｏｏ６年第４期。 ［４］黄新建、李若山：《中国上市公司财务舞弊成因分 （编辑余俊娟） ）２ｏｏ６年第８期。 审计水平的提高、被审计单位的内部控制的完善。要做好 析》，《生产力研究）财今通孔２０１５年第ｌ０期 审计观察Ｉ Ａｕｄｉｔ Ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ 确认程度，是内部审计机构开展内部审计工作、保证内部 审计质量的先决条件。我国内部审计是１９８２年确定实 行审计监督制度之后，在国家审计的推动下逐步产生和发 内部审计人才。另外，有相当数量的管理者认为内部审计 就是对财务工作的“查错防弊”，习惯于从财务人员中挑选 审计人员，造成审计人员知识结构单一，尤其是风险管理 第二，单位管理人员及各成员的法律意识会对内部审 计质量产生较大影响。如果法律意识强，相关人员会积极 展起来的。１９８３年８月，批准《审计署关于开展审计 知识极为欠缺。 工作几个问题的请示》，同意建立内部审计机构。全国 常委会于１９９４年颁布、２００６年修订的《审计法》第二十九条 规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照 国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应 主动配合内部审计工作，审计人员也会自觉依法办事，因 此，审计工作质量较高。相反，如果相关人员的法律意识淡 当接受审计机关的业务指导和监督”。内部审计从无到有， 法律地位从低到高，内部审计质量也随之提高。 法律环境是指一定时期内国家法律对内部审计工作 的调节程度，包括对内部审计人员权益的保障程度。良好 的法律环境将鼓励、支持内部审计人员行使审计职 权，保护内部审计人员的权益，激发内部审计人员提高审 计质量的主观能动性。依法审计是内部审计的基本原则之 一，如《会计法》是内审人员进行财务收支审计的判断依 据。因而不同法律制度会对内部审计质量产生影响。 经济环境是指一定时期社会及单位经济发展水平及其 运行机制对内部审计工作的客观要求。我国现代内部审计 与市场经济的发展密不可分，可以说内部审计是市场经济 发展的产物。２０世纪９０年代后，信息技术突飞猛进，经济全 球化进程进一步加快，亚洲金融风暴和国际金融危机先后 出现，企业所处的市场环境瞬息万变，影响企业发展的不确 定性因素增多，竞争强度的增加使得企业管理的难度随之 增加。与此同时，企业对内部审计的需求更为迫切，对内部 审计质量也提出了更高要求，即内部审计不仅能查错纠弊， 还要能加强内部控制、防范管理风险、改善组织治理。 科学文化环境是指一定时期的科学发展水平、教育水 平和全社会的文化程度及文化意识，将影响内部审计人员 的综合素质及审计的技术手段，从而最终影响内部审计质 量。审计人员的专业素质直接受到科学文化环境的制约， 信息技术的飞速发展和大数据时代的到来使内部审计技 术手段得以提升，可以更准确、更快速地发现组织在内部 控制、风险管理和治理程序中存在的不足，更好地保证审 计质量。 （２）微观环境。微观环境是指内部审计所处单位管理 当局对内部审计的认识。Ｓｔｅｐｈｅｎ（２０００）指出，如果公司管 理层没有看到内部审计的价值，内部审计就很可能被认为 是只消耗成本不产生效益的工作，内审机构就不可能在企 业内长期生存。微观环境对内部审计质量的影响是多方面 的，其中最主要的影响因素如下： 第一，单位内部管理当局对内部审计的看法会对内部 审计工作产生影响，甚至可以决定审计人员的构成和审计 工作水平。例如，部分单位管理者认为内部审计的意义不 大，甚至认为内部审计人员就是以查错目的，在工作中有 意避开内部审计的监督与评价，此类企业难以吸收优秀的 财套运孔２ｏ１５，￣１０期 薄，就会躲避甚至阻挠审计工作，审计人员就很难、客 观地依法进行审计，审计质量也就无从谈起。 第三，不同单位的经济环境及运行机制将对内部审计 质量产生影响。一般来说，经济发展越好、运行机制越规范 的单位对内部审计的需求越强，经济困难、管理混乱的单 位对内部审计的需求较弱，这些因素将直接影响会计信息 质量，从而间接影响审计质量。 （二）内部因素 内部环境因素是指内部审计职业组 织、内部审计机构及内部审计人员等对审计质量的影响。 （１）内部审计职业组织。我国内部审计职业组织是中 国内部审计协会，是在审计署领导下的具有半官方性质， 履行行业管理功能的社会团体机构。协会的业务范围包 括：制定内部审计准则和职业道德标准，并监督检查其实 施情况；向有关部门提出涉及内部审计立法的意见和建 议；调查研究内部审计发展中的新问题，提出指导内部审 计工作的意见和建议；组织内部审计业务培训，开展后续 教育；开展内部审计理论和实务研究；总结交流内部审计 工作经验；维护会员合法权益；提供内部审计咨询等中介 服务等。内部审计协会的管理为内部审计质量控制提供了 一种宏观的质量规范，其影响是总体性的和长远的。 （２）内部审计机构。内部审计机构是内部审计工作的 基本组织单位，对审计质量控制的影响主要体现在内部审 计的性、质量控制体系建设、人力资源管理等方面。首 先，内部审计的性是内部审计的灵魂，是影响审计质 量的关键因素，包括内部审计机构隶属机构的性和内 部审计人员的性。内部审计机构不应隶属单位财务部 门和其他职能部门，在具体审计工作的安排上，内部审计 机构还要保证审计人员的性。其次，建立一套制度化 的质量控制体系是控制和提高审计质量的重要保证。内部 审计质量控制的制度化使得审计质量控制的各个层次和 各个环节有明确的计划目标、衡量标准、实施程序及质量 控制的方法和体系，能够保证内部审计质量控制的一贯性 和规范化。最后，制度和具体审计工作最终要由内部审计 人员来执行，高素质审计人员才能保证内部审计质量，因 此内部审计机构必须进行有效的人力资源管理。 （３）内部审计人员。内部审计人员是内部审计质量保 证体系中的基础部分，与内部审计质量存在直接关系。内 部审计人员既是审计业务的具体执行者，也是控制内部审 审计观察ｌ Ａｕｄｉｔ Ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ 计质量的主体，这一特点使得内部审计人员的身份具有双 的职责，以推动我国内部审计事业科学发展。 重性——既是管理者又是被管理者。内部审计人员主要通 （１）进一步加强内部审计准则的制定和完善。内部审 过职业道德和专业胜任能力两方面来影响内部审计质量， 计准则是保证内部审计质量的基本要素，是追求审计质量 其中专业胜任能力主要决定于内部审计人员是否具有必 的目标和依据。内部审计协会应在已发布内部审计基本准 需的专业知识和足够的执业经验，其执业经验又具体地表 则、内部审计具体准则、内部审计人员职业道德规范等内 现为对审计方法的创新和运用以及相应的职业判断能力。 部审计准则的基础上进一步与《国际内部审计专业实务框 二、内部审计质量提升对策 架／趋同，修订并发布新的内部审计实务指南，切实加强对 内部审计质量是部门、职业组织、内部审计机构 内部审计实务工作的指导。 及内部审计人员等主体共同作用的结果，因此要保证内部 （２）加强内部审计工作经验交流、内部审计业务培训 审计质量，就需要构建一个内部审计质量保证体系，通过 等活动的开展。内部审计协会应加强组织其会员单位内部 体系中的各构成主体对各种制约审计质量的因素进行有 审计人员进行工作经验交流，会员之间就实际工作中遇到 效控制。 的各种问题及其解决办法进行交流将有助于内部审计实 （一）部门 现阶段，部门是我国内部审计发 务工作的发展，从而提高内部审计质量；加大内部审计人 展的主要引导者，创造良好的宏观环境、推动内部审计质 员的业务培训或继续教育力度，不断提高队伍素质。 量提高是义不容辞的责任。 （３）组织实施内审人员职称资格认定，保障内审人员 （１）按照《关于全面推进依法治国若干重大 的经济利益并保障人员的稳定性。目前我国对于内部审计 问题的决定》的要求，完善社会主义市场经济法律制度，使 人员没有专门的内部审计系列职称认定，大多从业人员认 内部审计真正做到依法审计，从而提高审计职业判断的准 定的是会计系列或审计系列职称，组织实施从业人员职称 确性，增强审计结论的说服力。近年来我国对科研的投入 资格认定有助于内审人员建立职业归属感，稳定从业人员 逐年增加，２０１４年将达２０４０亿美元，但国家却没有权威的科 队伍，提高内审职业的社会地位。 研经费管理法规，内审多引用财务法规，既没有说服力，又 （三）内部审计机构 内部审计机构提高内部审计质 不符合科研工作的实际情况，可能束缚科研事业的发展。 量的关键在于健全内部审计质量控制体系。重视内部审计 （２）建立健全内部审计法规，为内部审计工作提供制 工作质量管理，建立健全内审计质量控制制度，明确审计 度保障。除审计法外，我国的内审法规的制定者主要是国 质量责任，统一科学合理的质量控制标准，规范审计行为， 家各部委和省级。如财政部等五部委发布的《企 提高质量控制的效率与效果。建立审计质量监督评价系 业内部控制基本规范》、发布的《上市公司治理准 统，健全内部审计复核督导、审理、考评、责任追究等质量 则》、《安徽省内部审计条例１、《河北省内部审计规定》等。 监管制度，配备复核审理岗位和人员，开展审计质量的自 但据统计，截止２０１３年，发布相关部门和行业内审规定的 我评估和外部评价。 部委不足ｌ０个，发布地方性内审法规的省只有１８个。因此， （四）内部审计人员 高素质的专业审计人才是防范 各部委和省级应尽快建立健全内审法规，以推动内部 审计风险，提高审计质量的重要保障。目前从事内部审计 审计的平衡发展。 工作的人员素质参差不齐，这极不利于内部审计质量的提 （３）对机构设置和人员编制作出强制规定，增强内审 高，因此需要培养高素质的复合型专业审计人员。内部审 制度刚性法律约束。机构不、人员缺编制是内部审计 计人员自身要有意识地进行后续教育，熟练掌握审计相关 机构特别是党政机关和事业单位内审机构存在的主要问 知识、技能和方法，熟悉会计、经济管理、ＩＴ技术、工程造价 题。如教育部的内部审计与财务司合署办公，湖北省教育 等相关知识，提高自身的审计查证能力、协调能力、表达能 厅的内部审计与财务处合署办公。另外，国家对内部审计 力及职业道德修养，以适应内部审计工作的需要。 人员待遇的重视程度也有待提高，如人力资源和社会保障 部、财政部２０１１年发布的《关于调整审计人员工作补贴实 参考文献： 施范围和标准的通知》中规定，工作补贴只限于国家审计 ［１］肖春辉：《我国内部审计制度的酝酿与初步建立》， 人员，不包括内部审计人员。这些不足需要从上 《中国内部审计１２０１３年第８期。 进行改善。 ［２］毕秀玲、薛岩：《我国内部审计质量控制问题及对 （二）内部审计职业组织内部审计协会要认真做好服 策研究》，《审计研究１２００５年第３期。 务、管理、宣传、交流工作，推动内部审计质量的提高。即以 ［３］田晓红：《内部审计质量控制要素实证研究》，《经 内部审计职业化建设为主线，通过向会员提供优质服务、 济问题１２０１０年第６期。 实行职业自律管理、加强内部审计宣传、开展国内外交流， ［４］解新民：《科学内部审计的国际化趋势及自身发 ， 实现协助国家审计机关对内部审计业务进行指导和监督 《中国内部审计１２０１３年第２期。 （编辑朱珊珊） 财套通孔２ｏ１５￣１ｏ期
