现值计量论文范例

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一、经营风险与审计风险

企业的经营风险通常包括变化、市场萎缩、关键客户流失、重要供应短缺、技术落后、资金周转困难、关键管理人员离职等不利影响，反映到财务报表中，收入、利润下滑，资产质量下降，现金流量不畅。但是，财务报表并非都会真实、客观地反映企业经营状况，一旦经营业务与财务反映结果脱节，意味着经营风险将转化为审计风险。。以上市公司为例，经营风险或经营失败导致的业绩压力可能包括：维持再融资财务条件、过度依赖信贷支持、避免暂停上市、兑现盈利承诺、满足股权激励行权条件、保护管理层报酬、隐瞒决策失误、高价减持股票套现、保持市场形象、控股股东压力等，上市公司通过粉饰财务报表，掩盖经营困难，获取巨大利益。虽然经营风险并不必然导致审计风险，但在我国资本市场尚不成熟，普遍缺乏诚信意识，违规成本低的现实环境中，管理层舞弊动机强烈，从而加大了经营风险转化为审计风险的机率。2013年1月至2014年4月期间，44家上市公司涉嫌财务信息披露等违规被证券监管部门立案调查，这些公司不少处于经营困难，业绩压力较大的窘况。注册会计师为规避审计风险，对其中16家上市公司出具了保留或强调事项段审计意见，而绿大地、万福生科、天能科技等企业的经营风险最终导致了审计失败。为了拦截经营风险向审计风险转化，防止经营失败引发的审计失败，注册会计师应当把好“四关”：一是把好入口关。对于系统性、行业性风险较高的客户，审慎承接，而对于经营陷于困境，频繁更换会计师事务所的业务项目，坚决不接。二是派好人手关。经营风险大的高风险客户，委派具有相应丰富经验的项目合伙人、现场负责人至关重要。三是防范舞弊关。经营风险与舞弊行为犹如孪生兄弟，审计重点应当围绕以舞弊为中心的财务报表重大错报展开。四是做好沟通关。。

二、过度信任与职业怀疑

信任，是建设和谐社会的基石。对于注册会计师而言，信任能够提高效率，例如，信任内部控制有效，可以减少实质性测试范围。但若过度信任，放松职业怀疑，则可能导致审计风险。职业怀疑，是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取的审计证据，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠性产生怀疑的证据保持警觉。如何在信任与职业怀疑之间取“最大值”，是风险导向审计的基本要求。注册会计师在审计实务中，在“信任”问题上存在几种认识误区：“客户没有事，我们就没事。客户有事，我们也逃不脱”；“客户说了，保证这些问题明年全部消化，请你们放心”；“客户很诚信，从来没有欺骗过我们”；“某某项目经理能力很强，他负责的业务肯定没问题”……。注册会计师为何会产生过度信任？哪些情形阻碍了注册会计师保持职业怀疑？主要原因在于：一是审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，如客户承诺高收费、长期合作关系等。二是随着审计业务关系延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，某些情况下可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。三是其他情况也可能阻碍注册会计师保持职业怀疑，如合伙人对项目组时间安排不够。从会计师事务所及合伙人层面经营理念溯源，是市场至上，还是质量为重，办所理念往往决定了信任的程度，尽管有时信任是被动的。过度信任是审计失败的前奏。注册会计师因为信任，没想到配合支持企业造假；因为信任银行，发现对账单居然系伪造；因为信任客户承诺，但客户一次又一次失约；因为信任审计人员，却不知其已丧失了专业和道德底线。因此，过度信任是风险导向审计的天敌，唯有相信审计准则，亲眼所见，亲耳所闻，亲身所思，持“人之初，性本恶”的态度，坚持批判性思维，透过现象看本质，始终保持职业怀疑态度，才能控制审计风险。法国著名哲学家、数学家笛卡尔的名言“我思，故我在。”思，即普遍怀疑精神。职业怀疑并非怀疑一切，而是对高风险审计领域有针对性地提高警惕。例如，舞弊风险、管理层凌驾于公司内部控制之上的风险、收入确认、会计估计、关联方关系及其交易、重大非常规交易、金融工具等高度复杂的交易、对法律法规的遵循、持续经营、函证、存货监盘、期后事项等易产生错报或舞弊的领域。

三、实质风险与形式风险

实质风险，指注册会计师实施审计程序后未能发现财务报表重大错报导致的风险。形式风险，指财务报表本身并无重大错报，但注册会计师审计程序实施不到位可能导致的监管部门检查风险。审计理论、审计准则中，只有审计风险的概念，即审计风险相当于实质性风险意思，而并无实质风险与形式风险的定义，但审计实务中二者之争颇为激烈，由此形成了不同的审计风险观，进而影响注册会计师审计思路和获取的审计证据。重实质主义者认为，会计问题定生死。只要没有导致被审计单位财务报表重大错报的会计确认、或披露事项，注册会计师就不会有遭致行政处罚的重大风险。坚持该观点的注册会计师，审计重点主要是查问题、纠错报、防报表风险，重实质性审计程序，轻风险评估和控制测试，不追求程序实施面面俱到，不够重视审计工作底稿编制的完备性，强调报表真实。事务所合伙人多持该种观点，他们认为就中国当前注册会计师监管环境，只要客户存在实质性风险，即使审计程序执行再完美，以现行监管执法标准，也难逃“有罪推定”之责。重形式主义者认为，注册会计师作为审计师，必须分清会计责任与审计责任的关系。被审计单位对编制和公允列报财务报表负责，包括按照会计准则规定编制财务报表并使其实现公允反映，以及设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。注册会计师的责任是按照审计准则规定执行审计工作，以对财务报表是否存在重大错报获取证据并发表审计意见。坚持该观点的注册会计师，工作重点是完成审计准则的“规定”动作，重视审计程序的实施和底稿编制的齐备性，包括风险评估、控制测试、实质性测试等，强调程序真实，执业一线注册会计师多持该观点。。因此，防范形式风险，必须做好审计底稿，因为底稿是“护身符”。笔者认为，前述两种观点均有失偏颇，坚持“实质与形式并重”，是贯彻风险导向审计理念的最好诠释。仅强调实质风险，可能会因程序实施不到位而不易发现实质问题；仅强调形式风险，难免会偏离审计目标，即使能够免责，但这并非财务报表使用者所需要的审计结果。因此，实质与形式是审计目标与审计手段的关系，按照准则规定实施程序，是为了发现实质性风险，两者并无矛盾。审计实务中，关键是如何贯彻风险导向审计，做到风险评估与实质性测试挂钩，审计资源轻重有别，程序实施繁简有据，既避免审计过度，又防止审计不足，从而提高审计质量与效率。

资产负债表反映时点数，利润表反映期间数，注册会计师分别以确认期末余额、当期发生额的真实性和准确性为审计目标，并据以设计相应的审计程序。。？一是期间违规，期末平账。二是偷梁换柱，隐瞒真实交易。三是出借账户或资质，形成体外循环。四是询证回函可靠性不足，易出现串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度与关联方发生大量非经营性资金往来，累计金额超过10亿元，关联方年度间多数月末均占用上市公司资金，年末全部归还。从期末余额看，财务报表其他应收款并无重大错报，但存在“期末为零，过程占用”行为，严重侵害上市公司利益，若注册会计师审计未能发现并在审计报告披露，将承担重大审计风险。再如，注册会计师对某拟上市企业应收账款实施函证程序，并取得回函，但因被审计单位与客户串通，其中一大额客户回函与实际不符，导致财务报表存在重大错报。事实上，在我国社会信用基础缺乏的情况下，评价回函可靠性应当保持高度警觉。美国SEC、PCAOB等机构认为，中国会计师事务所函证实施存在重大缺陷，未充分考虑客户可能对函证目标施加影响。。。几乎所有交易都离不开资金流，上市公司、拟上市企业等高风险业务，核查资金流是至关重要的程序，包括账户完整性、未达账项、异地账户、账户数量或资金流量与业务匹配性等，并同财务报表异常项目挂钩，如大额长期预付款项挂账。中国2013年组织的IPO财务核查，银行流水成为重中之重，发现并查处了河南天风节能等财务造假案。。采购与销售业务及形成的资产、负债，仅审核合同、等证据还不够，物流轨迹亦为关键证据。第三、重视会计分录测试。会计分录测试，是指注册会计师针对被审计单位日常会计核算过程中作出的会计分录，以及编制财务报表过程中作出的其他调整执行的测试，主要目的在于应对被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险。。。

五、例外审计与常规审计

科学管理之父泰勒认为，管理中大量的事务性工作应该尽可能实现规范化，企业的高级管理人员把一般的日常事务授权给下级管理人员去处理，自己只保留对例外事项（即重要事项）的决因此，实质与形式是审计目标与审计手段的关系，按照准则规定实施程序，是为了发现实质性风险，两者并无矛盾。审计实务中，关键是如何贯彻风险导向审计，做到风险评估与实质性测试挂钩，审计资源轻重有别，程序实施繁简有据，既避免审计过度，又防止审计不足，从而提高审计质量与效率。策和监督权。。不少会计师事务所对业务项目采取分级分类管理，不同等级项目，实施不同的质量控制流程，包括项目承接、业务执行、报告出具等，体现了例外管理原则，也与风险导向精神相适应。被审计单位的“例外”事项，通常包括：一是财务指标的异常波动，如资产负债及收入成本项目异常变动、毛利率大幅变动、期间费用波动等。二是复杂或特殊交易事项，如衍生金融工具、商誉等长期资产减值测试、精算福利、特定资产价值量确认、境外审计、创新业务会计处理等，需要较高的专业胜任能力。三是非常规重大交易。；突然新增重要交易客户或供应商；与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；具有异常大额折扣或退货的销售业务；循环交易；在合同期限届满前变更条款；采用特殊交易模式或创新交易模式；交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；交易价格明显偏离正常市场价格；不属于正常经营业务范围内的、金额重大且没有实物流的交易等等。

六、扁平思维与立体视角

。风险导向理念，必须了解财务报表背后的故事，仅从被审计单位财务部门完成全部审计工作蕴含风险，因为一张据以入账的原始凭证，在进入会计系统前也许经历了漫长、复杂的“旅行”，经过了不同地方、不同单位、不同部门、不同人员之手，最终形成财务报表上的一个数据。注册会计师对于异常数据，往往要从数据外寻找突破口。。“由外至内，自上而下”的审计思维，注册会计师应当实现两个转变：一是审计程序的执行，要由扁平化向立体化转变。例如，审计重要的收入项目，不仅要履行分析、抽查、核对等常规程序，还要进行交易函证，甚至现场走访核查，从立体视角核实印证收入确认真实性，切忌将审计工作变成“复印机”、“留声机”。二是审计证据的获取，要由单一化向化转变。仅以询证回函确认应收账款余额可能存在风险，若辅之以收入核查、存货抽盘等证据，将降低检查风险，这也是不少注册会计师按照业务循环设计和实施审计程序的原因。。例如，经营模式、产销量与营业收入、营业成本、应收账款、期间费用的关系是否匹配；产能与产量是否匹配；存货构成与产销量是否匹配；产量与水、电量是否匹配；销量与运费支出是否匹配；毛利率波动与生产工艺改进、原材料价格波动关系是否匹配；资产的形成过程是否与发行人历史沿革和经营情况相互印证；招股说明书披露的财务信息是否与经审计的财务报表一致等。

七、审计不足与审计过度

以最少的审计程序，发现最多的错报，这是风险导向审计最高境界和最佳效果。但要达该效果并非易事，往往不是审计不足，就是审计过度。审计不足风险，指注册会计师未实施充分适当的审计程序，导致未能发现财务报表重大错报的风险；审计过度风险，指注册会计师实施了不必要的审计程序，获取的证据无助于形成审计结论的风险。前者影响审计效果，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，后果影响审计效率，导致注册会计师实施额外工作，造成审计资源浪费。导致审计不足与审计过度的原因，一方面，是注册会计师审计准则掌握理解不够，尤其是风险导向运用不到位所致。例如，集团财务报表审计平均用力，非重要组成部分也执行了详细、完整的审计程序；控制测试与实质性测试重复审计；审计抽样不考虑风险评估结果，不考虑重要性水平，漫无目的抽样检查会计凭证，复印大量资料等，这种过度审计毫无意义。而对于风险点，审计的深度、广度不够，证据不足以支持审计结论。另一方面，会计师事务所管理也不容忽视，包括人力资源投入不足、项目组织不当、时间压力大、合伙人责任不到位、收费过低等，产生这些问题的根源是会计师事务所经营以质量为导向，还是市场为导向，是重品牌建设，还是重短期利益，不同理念形成质量文化差异。如何处理好二者的关系？经济学中“纳什均衡”理论，或许值得借鉴，即博弈中参与各方效用最大。具体而言，选择合适的审计程序是平衡审计不足与审计过度的关键。会计与审计的区别，在于会计是做“判断题”，审计是做“选择题”。经济事项发生后，会计人员需要判断是否应当确认、何时确认、按何种属性计量、如何后续计量、以何种方式列报与披露等，“判断”正确与否决定会计处理的恰当性。而注册会计师在审计时，面对海量的会计审计资料，如何选择审计程序实施的范围、性质和时间，贯穿于审计工作的始终。选择恰当，事半功倍，反之，则事倍功半。例如，集团财务报表审计范围，需要根据组成部分的重要性，选择重点审计单位、一般审计单位和审阅单位，重点审计单位对低风险项目选择简化程序，而审阅单位中个别重要项目应当选择审计方式等；又如，实施盘点程序的时间选择，既可在资产负债表日，也可在资产负债表日前后；既可提前安排好盘点计划，又可为增加审计程序的不可预见性，选择实施突击盘点等。

八、复核与合伙

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内容摘要管理的核心问题--效率，产生于个人理性与集体理性的矛盾与背离。对于大多数具有一定规模的团体来说，要解决从个人理性走向集体理性，实现高效率，首先就要获取或创造出一定量与质的激励资源，并在此基础上设计、安排一个完整的制度性的“激励结构“；同时如何在实现“激励相容“的同时，降低其实施成本，尤其是确保提高作为控制标的的“行为“的可观察性与可评价性，成为问题的关键。

自从管理学诞生之初，人们就把如何提高效率作为管理中的核心问题来探讨研究，并从不同的假设前提、不同的角度提出了各自的答案。包括科学管理时期的外部规则控制和经济刺激；行为主义时期的参与和民主化管理；系统论时期的权变思想等等。本文在继承了关于“效率“是管理核心问题的观点同时，力图从一个新的视角对这个问题进行再思考，并从中得出了一些富有启发意义的结论。

1从个人理性到集体理性

尽管“理性“是社会科学研究中最富争议的概念之一，但是，“理性“却是自文艺复兴以来人类普倡的价值观之一，并成为当今社会科学研究中所共持的基本假设前提之一。在社会科学研究中，一般把“理性“定义为“假定论及的目标和现实世界不变，那么，只要行动得以正确地筹划，有利于最大限度地实现目标，这种行动就是理性的。“1如果说“个人理性“意味着“行为者是自己利益的理性寻求者“2；那么“集体理性“则可以引伸为“集体是团体自身利益的理性寻求者。

“个人“是社会的元单位，并且是自身利益的理性追求者。但是，人类的基本属性之一是其“社会性“，“组织“是人类社会的普遍现象，我们生活在一个组织的世界中。那么，各种组织何以存在？一般认为，除了人类的合群本性使然外，各种组织（包括工厂、公司、俱乐部、政党乃至、国家）之所以要建立起来，乃是因为人们仅仅靠自己个人的力量不能完成或不能令人满意地完成某些任务、实现某些目标，于是具有相同要求和目标的人们结成了团体或集团。可见，组织的存在是为了增进集团中成员的共同利益，组织的高效率意味着提供和享受更多的公品和公共服务。

但是，“正如可以假定一个组织或一个集团的成员拥有共同利益，他们显然也拥有不同于组织或集团中其他人的纯粹的个人利益“3。无论组织寻求何种公品和服务，都必然要求组织、组织成员付出一定的成本。那么，成本如何分摊？产品和服务如何分配？这些无疑会影响组织成员行为前对行为成本与收益的计算，只有在符合个人理性的情况下，寻求公品与服务的行为才会发生，才会实现集体理性。因此如果我们同意广义的“经济理性人“假设，那么驱使每个组织成员行动的则将是“个人利益“，而不是“组织的共同利益“。这样就产生出一对相互对立的命题：命题一：驱使组织成员行动的是共同利益（集体理性）；命题二：驱使组织的成员行动的是个人利益（个人理性）。因此，无论是管理的理论与实践，其焦点问题就变成：如何使这两个命题协调起来？如何减少、克服“搭便车“的现象？如果这些问题得不到解决，组织即使成立也会面临解体的危险。可见，管理的核心问题“效率“产生于个人理性与集体理性的矛盾与背离，管理的核心问题现在转化为内协调问题，即如何协调组织成员之间、组织成员与组织之间的目标、利益，使每个组织成员都能为了实现组织的共同目标去努力，也就是在组织中如何从个人理性走向集体理性。

当然，个人理性与集体理性之间不仅有矛盾与背离的一面，也有一致的一面，否则集体就不会存在。不同学者对其一致性与矛盾性的不同强调，就形成了不同的描述与解释社会现象的方法。例如，在亚当·斯密那里，个人理性与集体理性是并行不悖的，这集中地反映在他著名的“看不见的手“理论中，即如果人人都为“个人利益最大化“而理性行动，那么他们便会受到代表强大市场力量的“看不见的手“的指引或驱使，其结果是整个社会的繁荣，即集体理性的实现。这种观点在成为资本主义国家的指导理论几个世纪以后，逐渐受到人们的批判，其中最具说服力的来自公共选择学派的乔治·布凯南和曼瑟尔·奥尔森。在他们看来，在大多数情况下，个人理性并不是集体理性的充分条件，“交通堵塞“就是日常生活中的一个极好例证。其原因就在于由于外部效应及公共物品的存在而产生的成本分摊、收益分割问题。也正因为如此，才为我们探讨内协调这一管理的核心问题提供了必要性。

那么，个人理性与哪些条件共同构成了集体理性的充分条件呢？换句话说，怎样从个人理性走向集体理性呢？根据奥尔森的回答，有两个重要条件：一是组成集团的人数足够少，二是存在着选择性的激励手段。人数少一方面意味着单个人的影响力将会相对提高，另一方面使人们之间的相互监督成为可能。这样使每个人的每个行为都成为在多次博弈中的计算对象，换句话说，在每个人都可以根据他人的行为调整自身的行为的同时，也使每个人在行动之前必须考虑自身行为对他人行为进而最终对自身利益的影响。当然，人数具体少到多少，并没有一个普适的具体数字，但是人们一般认为，人数越少，组织的行动力越强，并且一般在少于十人的情况下，才有自动采取集体行动实现集体理性的可能。当然，随着现代技术的迅捷发展，这一可以实现相互监督、进而自动实现集体理性的小团体的规模也存在相应扩大的可能性。

毫无疑问，现代社会中的绝大多数组织并不是这种小团体。当组织达到一定规模后，在人们之间形成一致意见并在实施过程中实现上述的相互监督就成为不可能，个人成本与收益之间的对应关系模糊甚至丧失，此时每个成员从个人理性出发，就有可能出现所谓的“搭便车“现象，从而减少甚至中止集体行动的产生，公品与公共服务减少、甚至无法形成，即组织效率的下降、集体理性的缺失。要改变这种情况，就需要管理者运用“选择性的激励手段“对成员进行激励与控制，即根据组织成员的不同表现，也就是对组织目标达成的贡献程度，有选择地对其进行激励或行使强制性措施，以实现内协调，保证通过集体行动的形成，提供更多、更好的公品与服务。现代社会中的大多数组织都面临这种情况，无论是私人组织的管理，如私营企业，还是各种公共组织的管理，如、国立大学等，甚或是对整个社会的管理，都面临着如何通过运用“选择性的激励手段“来影响行为者对“成本与收益“的计算，从而实现集体理性的任务。

2资源获取与激励、控制的制度选择

关于激励，从马斯洛、麦克利兰、赫茨伯格到弗鲁姆再到亚当斯已经给我们讲述了许多富有启发意义的原则和方法。然而，有一点却为他们所共同忽略，即在遵循各种原则、采用各种方法对组织成员进行激励之前，首先必须获取或创造一定的激励资源（包括物质的、权力的、精神的）。这是组织中的管理者必须解决的首要问题。

组织要发展，管理者要激励成员都必须以拥有一定的激励资源为前提。我们看到，现代国家的建立与发展恰恰是与财税的建立与完善相辅相成的，社会抽取能力是国家实现其他能力的基础，它为国家这一高级形态的政治组织进行激励与控制提供了物质基础。恩格斯早在考察国家起源时就已经指出，为了维持国家的公共权力，“就需要公民缴纳费用--捐税“，“随着文明时代的向前进展，甚至捐税也不够了；国家就发行期票、借债，即发行公债“4。国家的社会抽取能力除包括财政资源的抽取外，还包括人力资源的抽取，如兵役、公务人员的选拔等，以获取公众的支持。此外，抽象地从社会价值观中创造性地提取精神性的资源，如荣誉等价值符号，也是国家抽取激励资源的重要内容之一。国家的社会抽取能力对于国家激励与控制整个社会的意义在今天几乎已成为人们的共识。我国在90年代进行的包括税制改革、反、国有企业改革在内的一系列措施都是强化社会抽取能力的努力。国家如此，一般的组织也是如此。曼瑟尔·奥尔森在其《集体行动的逻辑》一书中也曾鲜明地论及这个问题，认为当集团达到一定规模以后，除非它拥有“选择性的激励手段“，否则它不会提供“公共物品“（或者说不能实现组织目标），它们包括“行使强制性措施的权威和能力“，“向潜在集团中的个人提供积极诱导“5。奥尔森的论述也说明了获取、创造激励资源的基础性地位。恰恰是在这一点上，尤为体现了公共管理的独特性。

如果说从宏观上而言，公共管理与私人管理的区别主要表现在其追求的目标--社会公共利益最大化与本组织利益最大化、外部环境--垄断与竞争、及权力基础--国家强制力与经济诱导力等方面，那么从微观的管理者进行管理实践的角度而言，二者一个重要的区别则在于公共组织中的管理者所拥有的激励资源相对来说要少得多。大多数公共组织，尤其是公共行政组织不能合法地保留其获取的收入--无论获取的途径如何--并根据自己的喜好决定每位成员从中获取的份额，即没有对“物质资源“控制和分配的权力；同时，随着公务员制度在世界各国的建立与推行，公共组织在确保用人规范性的同时，也使组织中的管理者又失去了一项重要的激励资源--对组织成员的处置权。这些都使公共组织中的管理者经常处于尴尬的境地：一方面希望属下努力工作，另一方面又往往缺乏促使他们这样做的实质性的手段。因此，如何“艺术地“创造激励资源成为公共管理者的一项重要工作。这种“艺术地创造“即包括通过“寻租“为本部门获取非法定的资源，也包括充分运用领导艺术，去创造诸如“尊重“、“社交“、“自我实现“等精神性资源。与此同时，如何充分利用有限的激励资源，即如何科学地设计、安排激励结构也是其重要工作之一。这一点也正是下面分析的重点。

在既定的“激励资源“下如何设计安排一种制度化的“激励结构“以最好地实现“激励相容“6？这是组织中的管理者必须面对的第二个问题。。因为我们知道，最终影响行为者行动的决定因素有两个：一是行为者的意愿；二是行为者的能力。因此引导、改变其行为的途径也有两个：一是通过人力资源开发提高其行为能力；二是通过改变其对特定行为的成本与收益的计算来改变其行为的意愿，而组织内部的制度与规则恰恰是影响特定行为成本与收益的最重要的因素。例如，根据新制度学派的观点，国家在抽取一定的资源之后，一个首要的职能就在于界定并实施的有效率的产权，同时通过建立一种制度化的激励结构，包括政治的、经济的、社会的，引导社会不同集团的行为以获取各种社会价值。并且这种激励结构最终将影响一国的经济发展。这正如伊斯顿所说政治体系的功能就在于对社会价值的权威性分配7。也正是在这种意义上，人们普遍把一国的经济发展看作该国行为的函数。值得一提的是，在设计、安排制度化的“激励结构“时，时刻提醒自己遵循一些激励理论提出的原则是有益的。包括：针对人的未满足的需要进行激励；设置多重的激励目标以满足人的多样化的需求；保持激励目标的相对稳定性；实现激励相容等。此外，考虑到资源的相对稀缺性，保持“满足“的相对稀缺性也是至关重要的，对于公共行政组织的管理者来说尤其如此，否则管理者很快就会陷入激励资源枯竭的境地，而无法运用“选择性的激励手段“。

管理中的控制职能主要从事对处于“制度化的激励结构“中的组织成员业绩的进行衡量与校正，从而在为激励提供依据的同时确保组织的目标得以实现。可见激励与控制是不可分的。完整的激励结构必须通过有效的监督与控制才能得以实现，当监督成本过大时，换句话说，当设计的激励结构实施成本过大时，激励结构便形同虚设。林毅夫在分析我国历史上的农业合作社作为一种制度(激励结构)何以失败时，也提到这一问题。“监督成为保持劳动激励和合作社生产率水平的关键“8，因此1961年在生产队作为生产管理与核算单位、收入分配方式(激励结构)恢复到高级社阶段的工分制以后，尽管从理论上来说，这一激励结构根据社员对公社贡献程度的代表--工分的多少，决定社员的收入分配，从而是完整有效的，但是由于农业生产中监督的困难，工分并不能真正代表社员贡献的大小，从而使农业生产率并没有大的变化，这种情况一直持续到1978年的实行。其关键在于在家庭责任制下，集体还原为个体，个人理性与集体理性的矛盾消解了。从而使监督问题从根本上得到解决。

可见，监督成本问题反过来又成为设计“激励结构“时必须加以重视的一个问题。一般而言，监督成本的大小与工作的分散程度、周期长短，工作过程的可观察性、结果的可比性等因素有关，管理者应针对本组织的特点来调整作为控制标的的“行为“指标，提高其可观察性与可评价性，降低监督的成本。例如，对于那些其工作人员的“付出“可以观察而“结果“却不可观察的“程序型“组织来说，如学校（教师）、机关（公务员）等往往以“主要的行为是否遵循正确的规程“来作为控制的标的；而对于那些其工作人员的“付出“不可观察，“结果“可以观察的“工艺型“组织来说，如巡警、工程设计人员，则往往以“目标“为控制标的。其次，在确定控制标准上还须保证标准与组织目标的高度相关性，谨防发生“目标置换“现象。第三，要使控制客观有效就必须保证控制主体有获得有关控制客体行为业绩信息的渠道，以及实质性的纠正权力和手段。这一点在公共行政的控制中尤其重要。例如，目前中国已建立了完整系统的监督与控制网络，但实际的运行效果并不甚理想，关键就在于大量的控制主体，如社会组织、人民群众、社会，甚至是审计、监察部门要么缺乏获得信息的渠道，要么缺乏实质性的纠正权力和手段。

3小结

上文中的“个人理性“与“集体理性“均具相对意义，即“个人理性“中的“个人“不仅指“自然人“，也指大集团中的“小团体“，而“集体理性“中的“集体“在相对于更大的集团时，则转化为“个人“。这样，通过从“个人理性到集体理性“的角度对管理核心问题的分析，可以搭起一座沟通微观与宏观、经济生活与政治生活的桥梁；同时也是行为研究与制度分析方法相结合这样一种社会科学研究中新的趋向在管理学尤其是公共行政分析中的尝试。

通过这样一种尝试性分析，我们得出结论如下：

1、个人理性并不是集体理性的充分条件，如何协调二者的矛盾与背离构成了各种组织管理中的关键所在。

2、在小型组织中，往往可以从个人理性自动实现集体理性；而在大中型组织中，则需要管理者运用激励与控制手段引导组织成员的行为，实现从个人理性走向集体理性，以有效地解决各种公共问题。

3、创造与获取一定的激励资源是进行激励与控制的前提条件。这也构成了对公共管理者的挑战之一。

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关键词： 高职毕业设计（论文） 现状 质量 提升途径

引言

毕业设计（论文）是高职教育的最后一个十分重要的教学环节，是对学生近三年在在校期间所学专业的知识水平的综合检验，也是学生走上工作岗位，结合顶岗实习完成相关课题，提高工作能力的最佳途径。近几年应届大学毕业生逐年增多，就业竞争十分激烈，高职院校的学生在校时间本身就比本科学生少，而现在顶岗实习的时间一直在不断增加，学生顶岗实习后就很少有时间做毕业设计（论文），这对高职教育的最后环节提出了挑战。鉴于高职教育毕业设计（论文）的重要性，需采取有效方法加以改进。

1.调查现状

2012年江苏省高等职业院校毕业设计（论文）的调查情况为：抽查总数250篇，合格83篇，比率为33%；基本合格144篇，比率为58%；不合格23篇，比率为9%。。好的方面如毕业设计（论文）的文本格式相对来说已较为规范、设计（论文）能与生产实际结合，能注重实用性等。。总而言之，高职毕业设计（论文）还有待提高，高职毕业设计（论文）质量还有很大提升空间。

2.原因分析

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2.1缺乏深刻认识

大多数学生都有一种错误的想法，就是认为毕业设计（论文）只是个形式，所以，常常对其重视不够，只是敷衍了事。由于没弄清毕业设计（论文）和实习及就业之间的关系，取舍不当，往往舍本逐末，不知哪个才是重点，一味强调就业问题，而忽视毕业设计（论文）的重要性。尤其是大学生就业竞争异常激烈的今天，一旦就业问题和毕业设计（论文）产生较大冲突，许多学生就会义无反顾地应对就业，在设计（论文）上花的时间和精力就大大减少，甚至于弃基本格式规范要求于不顾，最后只是从网上大量的粘贴复制，交差了事。学生没有通过毕业设计（论文）环节提高自身的能力水平，其毕业设计（论文）也无质量可言了。

2.2选题不当

毕业设计（论文）的题目应该是指导老师根据专业的核心能力，结合生产实际，以及多年的工作经验和学生掌握的专业技能情况等多个因素加以综合而提出的，最后由师生共同选择确定。不过在实际选择中，由于少数指导老师工作不认真，在选题时没有给予学生适当有效的引导，再加上把关不严往往会导致学生选题不当的情况，范围不是过大就是过小，如经济类学生写《论市场经济》、《论保险营销》、《浅谈景点的门票》等；有些老师给的论文题目过于陈旧，甚至和当前经济社会发展偏差太远；由于论文题目过于空泛，常与实际情况不相符，以至于学生不能真正理解题目的深意，不会选择资料，或选了资料但不会用，写出来的论文实用性大幅下降，质量较低。

2.3写作水平不够

高职毕业设计（论文）是学生综合能力的体现，不但反映出学生的基本写作能力，还能对其所学专业知识进行综合提高，同时还能培养学生思考的习惯，加强学生分析问题解决问题的能力及专业实践能力。高职学生由于语文功底薄弱，在做毕业设计（论文）时往往力不从心，许多学生觉得无从下手，有话说不出来，也不知道如何说。少数学生甚至对毕业设计（论文）的程序格式都不清楚，不但形式不规范，而且用词造句都成问题。这都是高职学生基础文化水平不够造成的。

2.4时间间断

毕业实习和毕业设计一般都是同时进行的，大约在每年的三月份至五月份。在这段时期内，高职毕业生大多已经在顶岗实习。企业为了利润的最大化，让学生都在岗位上工作，学生大部分精力都用在工作岗位上，无心做毕业设计（论文）。有些高职学生眼高手低，遇到不顺心的顶岗实习工作就无法踏实地做下去，往往是工作一段时间就换到另一个岗位，以至于岗位换了很多，经验却没积累多少。有些学生更在短暂的实习期间，连换好几份工作，对工作没深入了解，缺乏连贯性，毕业设计（论文）与工作岗位实际也就很难结合了，质量低下在所难免。

2.5教师指导不到位

当前，高职学校的指导教师普遍存在工作任务繁重，教学工作以及科研任务把他们压得喘不过气。一个指导老师往往要指导十多名学生，此时如果要对每一位学生都细加指导就精力不济了，以至于老师在指导中流于形式，应付学校检查的多，自己用心指导的少。而且，学生顶岗实习过程中，不同学生从事的岗位也大有不同，而老师也不可能对每一行业都有比较深刻的了解，尤其是年轻老师，可能专业知识掌握得不够熟练，指导能力也存在缺陷，再加上没有工作经验，就无法全方面地指导学生。此外，有个别老师对其岗位不太尽责，不主动询问学生状况，甚至有学生来找也是漫不经心地搪塞，质量就更难以保证。

3.提高高职毕业设计（论文）质量的途径

3.1强化认识

毕业设计（论文）是高职人才培养方案的重要组成部分，是培养学生综合运用专业知识、理论和技能，分析解决实际问题和养成初步科学研究能力的一个重要教学环节。各高职院校要充分认识这项工作的重要性，切实加强毕业设计（论文）工作，强化过程管理，不断提升毕业设计（论文）工作的整体水平，提高大学生的综合素质、实践能力和创新能力。其次各高职院校要继续加强全院师生对毕业设计（论文）工作这个环节的认识。毕业设计（论文）作为必修课学分，直接关系学生毕业证书的发放。所以学生要给予足够的重视，认真对待，不管是平时积累，还是进行设计都要按照规定的标准进行，切不可脱离实际。对老师而言，除了要把好质量关，在平常教学中，应调整教学方法，将毕业设计（论文）融入课堂，以便学生在平时学习过程中就能做好准备工作，在教学过程中有意识地培养学生的设计意识，引导学生的设计思路。

3.2完善管理

高职院校多采用学分制。一般说来，在第五学期学生就可基本修够学分，因此，可提前做准备，第五学期结束就开始毕业设计（论文）工作。此时并非顶岗实习时期，指导或管理工作都比较容易进行，在安排具体任务和内容时，应作全面考虑，因为有部分同学已经找到工作，但也有尚未工作的，应根据其特点具体安排。到第六学期，大部分同学进入顶岗实习阶段，就需要采取相应的指导管理方式。学院与学生顶岗实习单位应建立有效的合作机制，并邀请专业人员对顶岗学生进行指导。各系要根据学院的毕业设计（论文）工作规范和本系的专业特点和学生顶岗实习情况制定出台各系毕业设计（论文）的工作实施细则，制定每阶段的工作要求，责任到人，并安排好各阶段进程工作的检查或抽查。

3.3加强过程监管

学生做毕业设计（论文）的过程最为关键。指导教师要做好指导监督工作，需对顶岗实习毕业生的现状进行实时了解，通过学生记录的毕业实习日志，或依靠远程指导等形式快速了解、定期指导学生毕业设计（论文）工作。首先，指导老师应充分发挥其引导作用，通过与学生的交流或主动与学生交流，间接地督促帮助学生完成毕业设计（论文），在指导过程中要有建议性地提出一些意见和问题，引导学生思考解决，这样不仅有效地督促了学生按时完成毕业设计（论文）工作，而且锻炼了其解决实际问题的能力。所以，指导教师的指导工作应该具备合理性、及时性和主动性。参与毕业设计的指导教师可提前将值日表列出，公布给学生，并及时召开相关座谈会，总结出现的问题，并采取相应的措施予以解决。各系毕业设计（论文）工作小组要对各阶段的工作进程进行检查或抽查，不能落空，对于缺乏责任心的指导教师，院系可采取通报批评或扣减工作量的方法惩罚，严重者甚至可取消其指导教师的资格，以确保学生毕业设计（论文）工作的正常顺利进行。

结语

毕业设计（论文）是高职学生完成三年专科学业的标志性作业，是对专业学习成果的综合性总结和检阅，是大学生从事科学研究的最初尝试，是在教师指导下所取得的科研成果的文字记录，也是检验学生掌握专业知识的程度、分析问题和解决问题基本能力的一份综合答卷。提升毕业设计（论文）质量涉及学院（系）领导、指导教师、辅导员、学生等主体，因此要注重制度建设，加强过程管理，每个环节保证沟通顺畅，发现问题，及时解决，才能保证提高高职毕业设计（论文）质量。

参考文献：

[1]管新平，舒虹，刘中瑞，等.高职毕业设计（论文）现状调查与改革探索[J].职业教育研究，2011，27（8）：132-134.

[2]胡俊.提高高职毕业设计（论文）质量刍议[J].科技信息，2011，26（31）：231-234.

现值计量论文范文4

【关键词】输配电线路;电气安装质量;问题;措施

1.输配电线路的施工方法

1.1 室外线路施工方法

室外线路施工包括配电用的低压架空线路、输送电力的高压架空线路、电缆敷设、保护管内电缆等。其中，低压架空进户管最好选择使用镀锌钢管，在管口处安装防水弯头，在建筑外墙装饰工程完工后安装入户处螺栓固定式横担。。室外电缆的敷设要做好施放前的绝缘电阻测量、充电电缆的绝缘油、直流耐压及泄露电流测量试验。

1.2 室内线路的施工方法

室内线路的施工主要包括了桥架与支架安装、配管及管内穿线等。其中，直线段铝制桥架超过15m，钢制桥架超过30m，应留有伸缩缝或伸缩片，金属电缆支架一定要做好防腐处理，电缆支架高度偏差应当在±5mm范围内，支架沿走向偏差不得超出±10mm，各支架的同层横格架需要保持同一水平;穿线钢管避免使用电焊或火焊切割，加工后的弯管要保持完好，管口应无毛刺，注意管内穿线是先穿支线，再穿干线。

2.质量问题及措施

随着人们经济生活条件的逐步改善，人们对电气安装工程质量的要求也明显提升。而随着我国各种电气设备和民用电器的研究与使用的不断进步，建筑电气安装技术也在不断更新与进步，以便更好的满足人们的实际需求。文章基于此，就当前建筑电气安装工程中存在的问题，提出了相应的解决措施。

2.1 建筑电气安装管路质量问题及措施

建筑电气管路质量问题是建筑电气安装过程中最常见的质量问题，具体来讲，建筑电气安装钢管的质量问题主要包括未对管口毛刺进行恰当处理、由于钢管弯曲直径小造成的死弯、钢管堵塞等。。

。首先要保证钢管的质量，严格控制与监督施工使用钢管的准入标准，钢管的厚度需在2mm及以上，PVC厚度应在1.6mm及以上;第二，为保障钢管的防腐性能，在开始施工之前需要对其进行防腐处理，特别是要注意管道的内部，需要统一涂刷;第三，处理好焊接钢管的毛刺问题，保证钢管表面的平滑度，严格检验施工前的钢管毛刺;第四，临时封住建筑电气各个管口，以防止管道堵塞情况的出现，特别是在进行了混凝土浇筑后，需要进行吹管检验以防止管道被混凝土堵住;第五，应用充足的保护层厚度对线路进行保护，以保障电气管道的稳定;第六，通过强度检测实验，对电气管路所使用的螺钉进行有效检验;第七，镀锌关闭厚度达不到2mm时的管道连接，不得使用熔焊连接方式;第八，加固处理预埋管道线路，避免由于受到外力影响而造成的线管损坏;第九，借助于专业弯管器实现钢管弯头弯曲，管口处安装防水设备。

2.2 建筑电气配电箱箱体质量问题及解决对策

建筑电气配电箱的箱体开孔采用的是电焊方法，在进行实际开孔时，出现开孔太大的情况比较多，多种线管在箱体内杂乱分布，未对其进行有序整理，从而更加难以实现后期的电路维护与维修;未对配电箱箱体进行相应的防锈处理，造成箱体外壳易变形情况比较严重。

针对于这一问题，采取的防治措施主要包括：第一，开孔时使用专门的开孔器，要保证其孔洞的大小符合要求，同时需要对开孔处做好密封处理;第二，线管进入箱体前，首先对其进行有序排列，使用锁母组合线路，确保箱体内线路的有序性;第三，箱体材料要具有一定的防腐性能（如镀锌铁皮），并对其内外进行涂刷，以防止其由于防腐性能较差造成的腐蚀问题;为保障箱体较强的稳定性，需要在内部增设支撑，暗装的配电箱距地高度不得小于1.4m。

2.3 建筑电气防雷接地问题及对策

建筑电气防雷接地问题主要表现为：材料使用违背相关标准，比如未对需要进行防腐处理的构件做好防腐处理或者使用非镀锌材料就很可能出现腐蚀情况，进而导致防雷效果较差;未做好防雷钢管的接地处理，接地长度过短，避雷带的搭接处出现漏接、虚焊等情况。

针对于这一问题，采取的防治措施主要包括：首先要保证建筑电气安装防雷设备质量符合相关要求，如果选择使用钢材进行防雷接地，那么就要做好热镀锌处理，如果选择使用镀锌扁钢以及镀锌圆钢与钢筋进行连接，那么需要涂刷材料表面，以防止腐蚀情况的出现;其次，保证金属钢管的电气管道与接地干线连接过程中的安全可靠性;最后，进行专业管道焊接，保证焊接长度符合相关要求，避免出现漏接、焊接不饱满等情况。

2.4 建筑电气安装材料质量问题及解决对策

。

。

3.结论

综上所述，输配电线路施工、电气安装质量问题是现在普遍存在的一个问题，并已经严重影响了配电线路施工、电气安装工程的发展，为进一步改善电气设备使用安全性能，应当高度重视并积极解决电气安装中存在的问题。

因此，文章在分析了输配线路施工方法的基础上，以建筑电气安装质量问题为例，从四方面总结了电气安装质量问题，并提出了相应的解决对策，以期为同仁提供借鉴，为保障输配电线路顺利施工，提升电气安装质量做出贡献。

参考文献

[1]西穷.35kV电力线路施工要点[J].科技资讯.2013-12.

[3]吕伟军.现代建筑电气安装工程质量控制技术要点分析[J].科技创新与应用.2012-08.

现值计量论文范文5

论文关键词：农产品质量安全，监管体系，对策

1.宝鸡市农产品质量安全监管体系现状

1.1市级农产品质量安全监管体系现状

宝鸡市农产品质量安全监督检测中心于2008年7月正式成立，主要职责是承担全市农产品质量安全检验监测及监测管理，负责全市检验监测体系建设、农产品市场准入制度的落实、农产品“三品一标”认证申报等项工作。现有专业技术人员14名，配备一辆检测车和3台速测仪器，可以承担农产品农药残留速测和业务培训工作。截止今年上半年，全市共抽查蔬菜 11526个，蔬果3328 个农业论文，食用菌60个，其中送农业部农产品质量测试中心（杨凌）检测样品 105个，总体合格率 99.8 %；配合部、省安排的例行监测和监督抽查 8次，抽检样品 139个，合格率97.8 %。近年来，我市未出现因食用初级农产品而引发的中毒事件，维护了公众健康，切实保障了农产品消费安全论文格式模板。

同年8月份，《宝鸡市农产品质量安全市场准入实施意见》正式启动实施，先后在市恒丰园蔬菜批发市场、宝商家美佳超市、华润万家超市等建立了10个蔬菜检测室，专人负责，配备了检测人员，制订完善了各项制度，开展日常检测工作。每天抽取各自经营的水果和蔬菜样品进行农残检测，并向农业部门通报检测信息农业论文，有效防止不合格农产品在市场流通，有力保障城乡居民的消费安全。其次在市区批发市场使用公益岗位聘用检测人员，分别安排在金台、渭滨和陈仓区的农产品批零市场和生产基地，既解决了人员工资待遇问题，又保障入市检测顺利实施。

1.2县级农产品质量安全监管体系的现状

市属九县三区中，我市已有陈仓区、凤翔、太白、岐山和扶风等县先后建立农产品质检站，其余各县均在农口部门设立了农产品检测站。其中，陈仓区和凤翔县已完成项目建设，等待验收，眉县、陇县、凤县、金台区和渭滨区也在努力争取建设项目。目前有农药残留速测仪器的县区，也只能进行蔬菜、水果农药残留速测。

2．存在问题

2.1监管体系不健全

大多数县区农业局没有单设农产品质量安全监管科，有些县区农产品质量安全检测站的牌子挂在农技中心，执法大队，无固定编制，无专职检测人员农业论文，检测设备不齐全，监管工作不能进行。乡镇监管责任还没有落实，难以完成依法监管职责，监管体系不健全，缺位问题非常突出。

2.2使用农业投入品

个别农户在生产过程中，为了盲目追求产量和收入，忽视农产品质量，大量使用超标化肥、杀虫剂、除草剂、生长剂等其他农业投入品，导致蔬菜、水果的农药残留量严重超标，农产品的质量安全存在隐患论文格式模板。

2.3检测能力差

市监测中心目前也只有一些简单的农药残留速测仪器，只能进行部分速测检验工作。大部分县区还没有争取到监测项目建设，有些县区检测仪器只能闲置，没有专业人员进行操作。市、县经费不足问题更为突出，根本无法开展日常监测工作，难以有效监管。

3．对策及建议

3.1要加大资金投入

各级要加大农产品质量安全管理资金投入力度农业论文，财政部门要把农产品质量安全监管工作经费列入本级财政预算，把加大检验体系建设，开展例行检测和监督检测等工作经费足额列入本级财政预算，确保农产品质量安全管理和市场准入制度等各项工作的顺利进行。

3.2加快监管体系建设

逐步建立以市级监测中心为龙头，以县（区）监测站为依托，以乡镇检测所为基础，以农产品产销企业（批发市场、大型超市、农产品产地、专业协会及乡镇重点农产品集散地）内设检测室为补充的“三级四层”农产品质量安全监测体系，形成“负总责，三级有机构，监管到村组，检测全覆盖”的监管模式。从上到下形成一个监管网络，职责明确、关系协调、运转高效的农产品质量安全管理体系。

3.3 实行市场准入制度

推行农产品市场准入，是加强农产品质量安全监管的重要抓手和突破口。要建立农产品质量安全例行监测制度。市农产品检测中心和市执法大队加大对各大超市、农贸市场的监督检查力度，要求其建立农产品检测室，每天进行抽样检测农业论文，建立档案管理论文格式模板。不合格的农产品坚决不能入市销售，对检测发现重大质量问题的农产品要及时上报和农业主管部门处理。

3.4推进农业标准化生产

农业标准化是现代农业的基础，是保障农产品质量安全的关键措施。加快农业标准化，围绕“统一、简化、协调、选优”原则，扩大示范规模，提高管理水平和产业效益，实现农产品从土地到餐桌的全过程质量安全控制运用。通过建立无公害蔬菜生产示范区，进一步促进无公害农产品的认证工作。

3.5加大宣传力度

加大宣传力度，提高消费者的安全意识。通过新闻媒体、发放宣传资料、现场检测、举办培训班、优质农产品生产示范等形式，加大对农产品质量安全相关信息和法律法规经常性的宣传，提高群众对农产品质量安全工作重要性的认识，引导农产品生产者、经营者加强质量安全管理，指导消费者安全消费。

参考文献：

[1]钱芳.农产品质量安全监管体系建设探析[J].河北农业科技,2007(2).

[2]雷郑莉,张玲,祁玉峰.河南省农产品质量安全标准体系现状及构建[J].河南农业科学,2007(2):114-116.

[3]李燕妮，王晓妮，李乃会.基层农产品质量安全体系存在问题集发展建议[J].中国农村小康科技，2010（11）：6-7.

现值计量论文范文6

论文关键词：公允,价值,会计,拨乱反正

（江西华泰会计师事务所，江西九江，332000）

会计作为一门基础经济学科，是人类社会经济发展一定阶段的产物，并随着社会经济发展而发展。因此，可以毫不夸张的讲，经济越发展，会计越重要。会计从最初簿记发展到今天的公允价值会计、现代企业管理会计、电算化会计信息系统，会计的发展用日新月异来形容是十分恰当的。2009年9月G20国匹兹堡峰会，呼吁国际会计准则机构制定一条全球统一的会计准则，并在2011年6月前完成趋同项目，我国现已经制定出相应的国际会计准则全面趋同路线图。。此次，国际会计准则在全球全面趋同方案出台，是在2008年全球爆发金融危机背景下孕育而生。采用全球统一的会计准则确保高质量的会计信息，增强世界各国会计信息的透明性、可比性，但其潜在的后果也是可怕的。首先。由于公允价值会计本身的缺陷，在此次金融危机并没有得到很好的解决，相反其产生的顺周期性，将会进一步加剧未来资本、金融市场的波动，一旦发生全球性的金融危机，将对世界各国经济产生更为严重的创伤；其次。对发展中国家而言，由于科学技术手段落后，市场发育的不完善等条件，适应全球统一的国际会计准则还需要一段相当长的过程。因此在金融危机远远没有结束的情况下，不顾计世界各国实际情况，冒然在全球范围内推出统一的以公允价值计量的国际会计准则，确有不妥当之举。公允价值理论诞生于二十世纪70年代，以美国为代表西方国家提出以“公允价值”计量的理论，当时全球经济正处于严重通货膨胀，资产升值与资产的历史成本之间存在严重背离，因此暴露出历史成本计量的弊端，采用公允价值计量能真实反映资产、负债现时市场价格。随着全球金融市场发展的需要，大量金融产品涌现，必然要通过建立复杂数学模型估算其内在价值，于是现值计量得到广泛使用。公允价值理论由此把这种估算的价值也体现为公允价值，甚至将采用其他方法计量资产价值也称之公允价值。那么公允价值到底是啥呢，公允价值理论至今也未给予明确解释。也就是说，公允价值既包括对资产市场价格计量也包含资产价值计量，那么其反映是资产价值还是资产价格呢，是一个比较困惑的问题，如果公允价值理论不能从理论上给以完善的话，那么将影响未来公允价值会计发展。事实上，公允价值会计似乎更强调会计信息相关性，而忽略可靠性，或者说公允价值是在牺牲会计信息的可靠性基础上，发展、丰富会计信息相关性，以便为决策服务，由此会计计量由最初的对资产价格计量逐渐倾向对资产价值估价，突出体现在金融资产或者金融负债计价方面，会计职能从最基本的反映职能正演变成预测功能，因此会计信息真实性、可靠性必然受制于人的主观性、未来不确定性等因素影响，其会计信息的相关性由此也值得怀疑。从会计理论上讲，资产价格与价值体现资产不同的价值属性，不同的价值属性不具有可加性、可比性。表现在会计计量上，我们不能对某些资产采用现行市价计量，而对另一些资产采用现值计量，如果采用混合计量模式，其结果必然导致会计信息失真。而现行公允价值计量恰恰是采取现行市价计量、现值计量等混合的计量模式，其最终计量结果即不能准确反映资产价值又不能真实反映资产价格。确切地说，公允价值本质应该采用现行市价计量，并不是现值计量，更不是混合计量模式。毫无疑问，会计作为一个信息系统，其基本的功能提供真实、可靠的会计信息为前提，以供决策服务。因此会计最本质的职能是反映，而不是预测。采用市场价格计量最大特点突出了会计计量的反映功能；而不是认为地判断其计量资产价值是否公允，从这个意义讲，会计本质更应该是“照相机”而不是“预报员”。也就是说，会计最根本、最本质的任务，真实、客观、准确地反映会计主体在某一时点资产状况和经营成果。因此，可以大胆地预言公允价值计量其实就是单一的现行市价计量，为此我们有理由相信，这也必将是公允价值理论未来发展方向，我们期待这一天的到来。

1.尉然（1969--），男，江西省人，江西华泰会计师事务所九江分所所长，会计师，本科，中国注册会计师，中国资产评估师，律师等，会计基础理论、金融法）