２０１０年２月 湖北经济学院学报（哲学社会科学版） Ｆｅｂ．２Ｏ１０ 第２４卷第１期 Ｊｏｕｒｎａ１ ｏｆ Ｈｕｂｅｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ＆Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅｓ） Ｖｏ１．２４ ＮＯ．１ 我国会计准则国际趋同问题及对策研究 陈 波，黄 真 （武汉桥建集团有限公司，湖北武汉４３００００；湖北中信会计师事务有限责任公司，湖北武汉４３００００） 摘 要；我国积极推进会计准则国际趋同，既有与发达国家共性的国际背景，也有经济转型期所特有的国内环境，同时也有一些现实 闼题，对我国会计准则国际趋同提出一些对策研究。 关键词：会计准则；国际趋同；问题；对策研究 一、会计准则国际趋同的背景 放３０年来，我国的经济己融人世界经济的大潮．由于我国各 我国积极推进会计准则国际趋同．既有与发达国家共性 类型境外投资企业来自于不同的国家和地区．由于不同国家 的国际背景，也有经济转型期国家所特有的国内环境。 地区的会计标准存在差异化，造成大量的编报成本。因此全 （一）会计准则国际趋同的国际背景 ’球会计标准的趋同化更符合成本效益原则。 第一，会计准则国际趋同是经济全球化的客观要求。自 第二．加入世界贸易组织对中国会计的影响加入ＷＴＯ 上世纪我国改革开发以来，正处经济全球化的加速时期，促进 对于中国来说不仅是规则的约束．更是导致中国会计改革的 了全球企业相互渗透、兼并步伐以及国际贸易飞速发展．会计 内在需求。目前我国国际贸易总量已稳居世界第３位。会计 从而在经济全球化中扮演着更为重要的角色。随着企业经济 准则国际趋同成为了我国积极应对贸易摩擦，早日取得美国、 业务日趋复杂．区域或全球资本市场的加速形成。会计准则国 欧盟等国承认中国完全市场经济地位的迫切需求。 际趋同能降低各国企业开展国际经济事项的成本，有利于进 第三，国内资本市场对会计准则国际趋同的要求。国内 一步促进各国企业和经济的全球性发展。所以，不论是 资本市场的参与者．包括投资者、债权人和监督机构对会计准 公司还是各国．他们都要求会计准则国际化。可以说，跨 则的趋同及信息质量提出了新的要求。会计准则的国际趋同 国公司是推动会计准则国际化的重要力量。 能有利于减少我国公司到境外上市筹资的成本和编制财务报 第二．国际财务报告准则得到主导世界经济发展方向的 告的成本，积极应对贸易摩擦，早日取得完全市场经济地位的 发达国家和组织所认可 ＩＡＳＣ的准则制定机构成功改组为 认可。提升我国公司的会计信息质量以吸引更多的外国投资 ＩＡＳＢ及一系列高质量准则的制定，使ＩＦＲＳ得到美国、欧盟 者，有利于我国资本市场的发展。 等世界主要发达国家和证券委员会国际组织（Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ 二、会计准则国际趋同的现实情况 Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ ＳｅｃｕｒｉｔｉｅｓＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎｓ，Ｉ（）ＳＣ（））、世界银行 第一，我国新准则在实质上体现与国际准则接轨的原则， （ｗｏｒ１ｄ Ｂａｎｋ，简称ＷＢ）、国际货币基金组织（Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ 具有趋同性２００６年２月５日颁布的《企业会计准则》．把创新 Ｍｏｎｅｔａｒｙ Ｆｕｎｄ，简称ＩＭＦ）、ＷＴＯ及亚太经合组织（Ａｓｉａ—Ｐａ— 与趋同结合起来，是协调、连贯和内在一致的规则。企业会计 ｃｉｆｉｅ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｃｏｏｅｒａｔｉｏｎ，简称ＡＰＥＣ）等国际组织的积极推 准则的正式发布．标志着我国已初步完成企业会计准则体系 行。从而推动了我国会计准则与ＩＦＲＳ的趋同进程。 的制定任务，成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑。 第三，国际财务报告准则成为我国国际趋同的现实参照。 新会计准则体系在内容和形式与旧会计准则体系相比，实现 首先．无论改组前还是改组后。国际会计准则委员会的目标都 了与国际会计准则实质上的趋同，体现在以下三个方面：（１） 很明确，制定并发布全球范围内适用的会计准则。这一目标 新准则从基本理念、基本原则出发．到会计要素的定义、确认 定位有别于国家会计准则，具有相对性并兼顾普遍适用 和计量。在此基础上最后编制出会计报表。显然，这是符合国 性。其次，国际会计准则委员会的重大改组为准则制定质量 际惯例的逻辑。（２）新会计准则适度、谨慎和有条件的引人了 提供了有利保证。最后，国际会计准则委员会对原准则的修 国际会计准则所推崇的公允价值概念和计量方法。（３）新会 订使准则质量明显提高。综上所述，ＩＡＳＣ／ＩＡＳＢ的性和 计准则对会计要素的内涵有所拓展，新会计准则体系严格界 ＩＡＳＢ正式运行以来一系列高质量准则的制定为我国会计准 定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的 则国际趋同的参照提供了可能，推动了我国会计准则与ＩＦＲＳ 定义．明确规定了有关会计要素的确认条件．拓展了会计要素 的趋同进程。 的内涵。 （二）会计准则国际趋同的国内背景 第二，我国新准则国际趋同的同时亦保持了中国特色我 第一．我国经济的对外依存使我国必须进行会计准则国 国新颁布的会计准则．在与国际会计准则趋同的同时．也充分 际趋同，作为世界第三大贸易出口国，我国的经济越来越受到 考虑我国的法律和经济环境．会计准则的中国特色主要体现 全球经济的影响。我国经济的对外依存度越来越高。改革开 在以下五个方面：（１）新企业会计准则采用基本准则的形式作 ・ ９７ ・ 为会计实务的行为规范。（２）新企业会计准则对公允价值的 使用采取了适度、谨慎和有条件的态度，而不是一味的追求公 允价值的体现，这跟我国市场价值体系不够透明，公允价值取 得渠道和手段不够规范及经济市场化还未完全成熟是相 适应的。全面以公允价值计量尚须摸索和逐步完善和建立。 （３）新企业会计准则在资产减值的会计处理问题上根据中国 实情有别于国际准则的处理方法。规定：资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回。（４）新企业会计准则在关联 方的认定及其交易的披露范围方面与国际准则有所不同。 （５）新企业会计准则在企业合并的会计处理上与国际准则存 在众多差异。 三、我国会计准则际趋同过程中的问题 我国会计环境与国际财务报告准则存在着许多不相适应 的地方，二者的碰撞也必然会给各方主体的利益带来损害，导 致负面的经济后果。 第一，新企业会计准则的实施需要较大的变迁成本。对 于实施新准则的复杂性及新旧准则变化较大，具有时间紧、范 围广、任务重．要求高的特点．要求做好充分的准备工作。这就 需要企业支付大量的转换成本。主要包括：（１）修订内部会计 制度、成本管理与核算办法等内部相关配套制度的成本。（２） 企业各工序业务处理及财务流程调整成本。（３）信息系统重 新编制及调整成本。（４）业务人员及财务人员专项培训成本。 （５）外部中介机构审计及财务体系认证成本和内审部门稽核 成本。 第二．新企业会计准则某些规定过度超前，实施难度大。 虽然财政部等部门在评价我国新准则时，指出我国新准则制 定科学规范，并适应我国经济发展的需求，具有一定的前赡 性。但从实务操作角度看可操作性不强．缺少可行的实务操 作规程和指南。而目前国内会计人员的素质整体较低．更迫 切的需要制定较为详细的规则才能保证新旧会计准则转换的 及时有效的进行。 第三，相关法律法规不够完善，在新旧准则衔接转换期． 有些准则执行起来比较困难。如：产量法折旧、弃置费用折旧、 公允价值重估等，一定程度上加大了转换工作量和难度。因 此，与新会计准则体系相配套的财税与制度与上市公司 相关的法规是当前急需解决的问题。 第四．会计行业有待发展．会计人员执业水平不高。２００７ 年开始施行的新会计准则体系是在借鉴其他国家和１ＡＳＣ经 验的基础上由财政部拟定的，新准则与ＩＦＲＳ趋同，新旧准则 变化很大，尤其理念方面的变化较大。导向性原则、谨慎性原 则的运用相当程度上取决于会计人员的职业判断水平。在我 国现阶段．由于会计人员的习惯和专业素质方面的原因，将难 以适应会计选择、会计估计判断等方面的较高要求。 四、会计准则进一步国际趋同的对策 第一．积极参与会计准则国际化，广泛参与国际财务报告 准则的制定。由于来自不同的国家，参加国际准则制定的组 ・ ９８ ・ 织成员不可避免地要站在本国立场上制定相关规则。据此， 我国亦应积极参与到国际准则的制定过程中来，从而争取在各 个层面上都有更多的中国代表参加准则的制定，提高行业影响 力，使其更多地兼顾发展中国家的需求，争取更多的国家利益。 第二，在国内会计行业发展方面，要大力开展调查研究之 风，进一步提高我国准则制定水平。增强新会计准则的可操作 性。（１）构建我国会计概念框架。我国目前仍然把基本会计 准则当成会计概念结构和理论框架。在实质上只能算是会计 理论框架的一个雏形．达不到做为会计概念框架应具有的功 能。所心，我国仍应建立一个财务会计概念框架来完善和评 价现颁布的会计准则。（２）我国会计准则制定程序需进一步 改进高质量会计准则的。最终形成依赖于一个有效的制定 机制。前面谈到的我国新准则中存在的问题有很多都与制定 程序相关。我国应借鉴ＩＡＳＢ的应循程序。完善我国会计准 则制定程序，保证会计准则制定工作有序开展。（３）增强会计 准则应用的可操作性。由于新准则是以原则为导向制定的， 比１ＦＲＳ内容还要简练得多，所以，应提高会计实务的规范性 和可操作性．减少会计实务操作的随意性和人为因素。 第三．制定配套法律法规以配合新企业会计准则的实施， 新旧会计准则的转换．必须依赖于相关部门、企业、财务人员 的互动、沟通和共同演进。在全面梳理与新准则相关的法律 法规的基础上．对不需要或不适合新准则实施的法律法规．应 及时进行修订．同时就根据新准则的需要，进一步制定和完善 配套法规，使得新准则与法律、法规能口径一致、相互协调，确 保新会计准则体系的正确实施。 第四．进一步加强对会计职业人员及其他相关人员的培 训及教育。（１）完善职业道德评价体系．加强对会计执业人员 及其他相关人员的职业道德教育。建设职业道德教育．首先 可参照国际惯例建立归属于财政部门的行业自律组织，并完 善我国的企业会计职业道德准则。同时建立会计职业道德的 评价律系．对会计人员进行量化考评，针对不同的情况分别进 行警示和奖励。其次．应建立和完善配套的会计职业道德的 教育机制。（２）更加注重培养精通国际会计的专业人才，目前 我国会计人员中高级人才奇缺。特别是同时熟悉国际会计准 则并能结合我国当前实际情况对其进行调整的专家型人才极 度缺汪，这样要求我们必须改革现行会计执业人员教育， 调整教育层次，重点培养适合国际竞争的高级会计人才。同 时全面对会计执业人员加大后续教育的力度，及时更新专业 知识，保证执业人员专业素质保持在一定的水平之上。要积 极引进国际会计师资格考试，加强国际间会计从业人员的业 务交流以，从质的方面提高会计人员的整体素质。（３）进一步 注重提高注册会计师素质。注册会计师是净化会计行业的中 间力量．只有拥有了高素质的注册会计师队伍．才能使我国在 国际化的道路上稳步前行。对后备力量则要改革考试选拔制 度，如考试内容方面，可考虑适当地注入对会计理论知识和实 际业务经验的考核。
