本章练习题
一、主观题-风险评估与应对
2.[2012年,B卷综合题局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （2）2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2011年12月31日，该案件仍在听证过程中[如甲公司“败裁”，则存货(连同对应的应付账款)应在3月份入账，实际上到年末为止都未入账。违反完整性认定与权利和义务认定]。
（3）2010年[为何提上年往事？考虑犯错误的惯性]12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商，未确认应付账款[意味着应付账款和存货未记录，违反完整性认定]。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳[根据错误的惯性，本期有可能故伎重演]。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
（4）获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间[可以发现年末因“未收”而未入账的存货(应付账款)[事项（3）]，但发现不了3月份入库的存货[事项（2）]]。
（7）向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况[如函证结果表明甲公司很可能败诉，则表明其因争议而拒绝将原材料入账[事项（2）]的做法违反了存货(应付账款)的完整性认定]。
要求：
（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。
（2）针对资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。 【答案】 （1）
1
（2）
3.[2008年,综合题1] Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨。
要求：
根据上述资料，假定不考虑其他条件，指出X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请简要说明原因，并列示与重大错报风险相关的项目和认定。
【答案】
4.[2008年,综合题2]B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。
2
资料一：
B注册会计师记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容如下：
W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等[应联想到此举可能导致可变现净值低于账面成本，提高了计提存货跌价准备的可能性。但资料二显示2008年末存货跌价准备余额及其占存货余额的比例均下降，与预期截然相反。]。
资料二：
B注册会计师记录了W公司财务数据，部分内容如下(金额单位：万元)：
要求：
针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 【答案】
二、主观题-存货监盘
5.[2012年B卷简答题，6分]A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险[异乎寻常，下面必然有用]。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘[日子很好]，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50[必然涉及到推断总体错报]。部分审计工作底稿内容摘录如下： （1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收[意味着已通过验收，即接收到了合格的原材料，所有权已转移至甲公司]但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围[应纳入盘点范围]。
（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
（3）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序[应当推断总体错报]。
要求：
（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （3）针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。 【答案】
（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围[这个理由很像是结论]。 （2）不恰当。只能取得存货记录准确性[13教材P354（4）抽盘存货第1段]的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
（3）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并[通过推断总体错报]考虑潜在错误的范围和重大程度[13教材P354（4）抽盘存货第2段。2009年简答题也考过这个问题]。
评注：在存货监盘简答题中，这个题是最简单的。
3
6.[2010年,简答题]A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%[存货属于财务报表的主要项目]。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租[柜台里的商品不一定都属于甲公司，盘点时是否分开摆放？]，并为承租商提供商品仓储服务[仓库里的商品不一定都属于甲公司，盘点时是否分开摆放？]。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效[警觉：通常都较高。此外，还应对剩余期间存货内部控制的有效性获取补充证据。不过，这属于提干，不是挑错的范围，军中无戏言。可以依赖？换言之，这句话要是出现在下列（1）～（6）中，应当属于不当之处]。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序[自己定不一定算话。关键是，人家甲公司什么时候盘点？要关注下文有没有提及甲公司的盘点时间。没有]。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
[13教材P354倒数第2段]。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
[13教材P354倒数第3段：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师只看不做。
另：做出表示标识不适当，影响审计的有效性] （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量[未见实物，纸上谈兵，不合常识。要开箱检查，直面实物]。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况[正确。这个“等”很关键。否则，没说的视同没做]。 （5）对存货监盘过程中收到的存货[根据题干，即20×8年12月31收到]，要求甲公司单独码放，不纳入[资产负债表日当天已“收到”，应纳入]存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿[不应除外。作废的也要取得，以验证号码的连续性]。
[13教材P355下②：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。]
要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。 【答案】 （1）
事项（1）不存在不当之处。 [13教材P354倒数第2段]
事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。
事项（3）存在不当之处。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当通过预先编号的清单列表加以确定并开箱检查。
事项（4）恰当。
事项（5）存在不当之处。对存货监盘过程中收到的存货，应纳入存货盘点范围，但应要求单独码放，以防遗漏或重复盘点。
事项（6）存在不当之处。理由：应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。 （2）
措施（1）：提请被审计单位另择日期重新盘点 措施（2）：对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。
[评注]按2013年教材，应回答：注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发
4
生的交易实施审计程序。
7.[2009年，新制度简答题]A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日[日子很好，不用调节]的存货进行监盘时[监盘过程中]，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：
注：“实物监盘数量”系注册会计师的实际工作结果，不存在问题。信实不信账。 要求：
（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。[正常原因] （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况[这属于抽盘时发现的差异。如何让处理？有专门规定。见13教材P354（4）第2段]，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】[答案的“规律”：1.三个数据中，相同的两个相互支持，可靠性更强，错在与其他两个不一致的那个数据；2.实物数量没错，错在账簿记录；] （1）
a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致[原因在财务部门的账没有及时入账]。
b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致[原因在于仓库部门没有及时入账]。
c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致[本质：实物多了，账上没多。导致实物多的原因：验收的原材料刚入库，生产剩余材料刚退库等]。可能是c材料入库[或退库]后未及时记入财务明细账与仓库明细账[这个理由很正常]。
d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致[本质：实物少了，账上没少。要分析导致实物少的原因：刚出库、刚报废；自然损耗、丢失、被盗等]。可能是由于d材料[d材料出库后未记账也是原因之一]报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账[出库、报废，都要履行一定的手续，是已知的情况，可能没有及时入账]，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致[这几个原因不易察觉，很难及时入账，所以不能说未及时入账]。 （2）
应当考虑实施以下审计程序[2012年简答题重考，见13教材P354（4）第2段]： ①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正； ②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。
评注：在所考的各个简答题中，这个简答题最为“另类”。完全脱离教材，但又在常理之中。
8.[2009年，原制度简答题]20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。[题干中貌似没有描述内部控制，实则不然，隐藏在简易棚内，需要
5
联系实际：9月份摘苹果，放在简易棚内，到年末盘点时会怎样？保管不善，制度有漏洞] （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录[13教材表15-4“特殊类型存货监盘程序”有专门规定]的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年l2月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果[对同一种存货，应要求甲公司同时盘点]。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求： （1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【答案】
（1）按2013年教材[第21章第3节P4]： ①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； ②对期初存货项目的计价实施审计程序； ③对毛利和存货截止实施审计程序。 （2）
①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
②对桶装果汁实施的监盘程序不正确。注册会计师应当[此处删掉“使用容器进行监盘”，有道理：这句话实际上是针对“散装流体”的，本题为“桶装”果汁，并非“散装”果汁]获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒、[此处删掉“工程报告”，有道理：本题并不涉及工程问题]或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析或利用专家的工作。
③甲公司确定的盘点时间不正确。对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间[将存货存放在很多地点，导致存货在两个地点被重复列示]。
6
