第7章 作业成本法练习题参
1.某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下： 产量及直接成本等资料表 项目 甲产品 乙产品 20000 50000 产量（件） 4 8 定购次数（次） 40000 150000 机器制造工时（小时） 2200000 2500000 直接材料成本（元） 300000 750000 直接人工成本（元） 制造费用明细及成本动因表 项目 制造费用金额 成本动因 36000 材料验收成本 定购次数 42000 产品验收成本 定购次数 43700 燃料与水电成本 机器制造工时 21000 开工成本 定购次数 25200 职工福利成本 直接人工成本 32300 设备折旧 机器制造工时 20300 厂房折旧 产量 14100 材料储存成本 直接材料成本 9800 车间管理人员工资 产量 245200 合计 要求： （1）分别按传统成本计算法与作业成本法求出甲、乙两种产品所应负担的制造费用； （2）分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本； （3）比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因。
答案：
（1）传统计算法
甲产品分配的制造费用＝245200÷（40000＋150000）×40000＝51600（元） 乙产品分配的制造费用＝245200－51600＝193600（元） 作业成本法 项目 制造费用金额 成本动因 单位作业成本 36000 3000 材料验收成本 定购次数 42000 3500 产品验收成本 定购次数 43700 0.23 燃料与水电成本 机器制造工时 21000 1750 开工成本 定购次数 25200 职工福利成本 直接人工成本 0．024 32300 设备折旧 机器制造工时 0．17 20300 厂房折旧 产量 0．29 14100 材料储存成本 直接材料成本 0．003 9800 0.14 车间管理人员工资 产量 甲产品分配的制造费用＝4×（3000＋3500＋1750）＋40000×（0.23＋0．17）＋ 20000×（0．29＋0.14）＋300000×0．024＋2200000×0．003＝71400（元）
乙产品分配的制造费用＝245200－71400＝173800（元） （2）传统成本计算法
甲产品总成本＝2200000＋300000＋ 51600＝2551600（元） 甲产品单位成本＝2551600÷20000＝127.58（元）
乙产品总成本＝2500000＋750000＋193600＝3443600（元） 乙产品单位成本＝3423800÷50000＝68.872（元） 作业成本法
甲产品总成本＝2200000＋300000＋71400＝2571400（元） 甲产品单位成本＝2571400÷20000＝128.57（元）
乙产品总成本＝2500000＋750000＋173800＝3423800（元） 乙产品单位成本＝3423800÷50000＝68.476（元）
（3）根据以上计算可知，采用作业成本法计算的甲产品的成本高于采用传统成本计算法下的成本，而乙产品则正好相反。这主要是因为两种方法对制造费用的分配采用的标准不同，传统成本计算法只采用一个标准，即机器标准工时，而作业成本法则根据成本动因，采用五个分配标准，所以，作业成本法的计算结果更准确。
2.某公司生产产品X使用一种主要零部件A的价格上涨到每件10．6元，这种零件每年需要10000件。由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。 （1）根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下： 单位零件成本 成本总额 0.6 直接材料 2.4 直接人工 2.6 变动制造费用 30000 共耗固定成本 （2）经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造成本如下所示： 成本动因 单位作业成本 作业量 28.22 800 装配 机器小时（小时） 10.00 600 材料采购 定单数量（张） 60.00 120 物料处理 材料移动（次数） 0.20 200 起动准备 准备次数（次数） 21.05 100 质量控制 检验小时（小时） 25.00 20 产品包装 包装次数（次） 要求：分别采用传统成本计算法和作业成本计算法对零件进行自制和外购的分析并做决策。
答案：
传统方法下自制与外购分析： 自制差别成本 直接材料 （10000×0.6） 6000 直接人工 （10000×2.4） 24000 变动制造费用 （10000×2.6） 26000 专属固定成本 40000 合计 96000 外购差别成本 购买成本 （10000×10.6） 106000 自制零件节约的成本 10000 上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件A。
作业成本法下自制与外购分析： 自制差别成本 直接材料 （10000×0.6） 6000 直接人工 （10000×2.4） 24000 装配 （800×28.2） 22560 材料采购 （600×10） 6000 物料处理 （120×60） 7200 起动准备 （500×0.20） 100 质量控制 （200×21.05） 4210 产品包装 （150×25） 3750 专属固定成本 40000 合计 113820 外购差别成本 （10000×10.6） 106000 外购零件节约的成本 7820 利用作业成本法提供的信息进行分析后，管理人员的结论是选择外购零件A。因为自制差别成本113820元，大于外购差别成本106000元，外购零件可节约7820元。作业成本法提供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。
